违法事实一、永安林业2016年年度报告的财务数据存在虚假记载2016年度，福建永安市森源家具有限公司（以下简称永安森源，系福建森源全资子公司，永安林业原全资孙公司）对海南海口丽思卡尔顿酒店活动家具项目、广州珠江新城汇悦台1号楼固定家具项目、海南三亚太阳湾柏悦酒店独立客房活动家具项目、福建厦门正元希尔顿逸林酒店固定家具项目等4个项目，通过采取提前确认收入、延迟结转成本等方式，提前确认营业收入27,783,954元，提前确认营业成本20,976,048.96元，导致永安林业2016年年度报告的财务数据存在虚增营业收入27,783,954元，虚增营业成本15,842,388.69元，虚增净利润7,880,072.7元，占当年净利润129,117,934.27元的比例达6.10%。同时导致永安林业2017年年度报告的财务数据存在虚减营业收入27,783,954元，虚减营业成本20,084,396.10元，虚减2017年净利润4,864,899.61元，占当年净利润71,280,009.64元的比例达6.83%。违法事实二、永安林业2017年年度报告的财务数据存在虚假记载 2017年度，福建森源（系永安林业原全资子公司）及永安森源对广东广州泰康之家月粤园7-10号楼活动家具项目、浙江宁波东钱湖二期03-7号地块酒店活动家具项目、广州珠江新城汇悦台2号楼固定家具项目、安徽合肥洲际酒店客房活动家具项目、上海南京东路201号楼改造活动家具项目、三亚太阳湾度假村中酒店独立客房固定家具项目、海南陵水北万豪酒店套房固定家具项目等7个项目，通过采取提前确认收入、延迟结转成本等方式，提前确认营业收入77,595,800.84元，虚增营业收入7,005,392.40元，提前确认营业成本36,962,416.25元，导致永安林业2017年年度报告的财务数据存在虚增营业收入84,601,193.24元，虚增营业成本36,962,416.25元，虚增利润43,068,852.95元。结合上述2016年度提前确认营业收入、延迟结转营业成本等相关事项对2017年度的影响，福建森源与永安森源上述事项导致永安林业2017年年度报告的财务数据存在虚增营业收入56,817,239.24元，虚增营业成本16,878,020.15元，虚增净利润27,436,740.1元，占当期披露净利润71,280,009.64元的比例达38.49%。上述违法事实，有相关人员询问笔录和情况说明、相关合同、相关公告、记账凭证及原始凭证等证据证明，足以认定。永安林业上述行为违反2005年《证券法》第六十三条的规定，构成了2005年《证券法》第一百九十三条第一款所述情形。根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据2005年《证券法》第一百九十三条第一款的规定，中国证监会福建证监局决定：1.对福建省永安林业（集团）股份有限公司给予警告，并处以50万元罚款；2.对永安林业的违法行为，时任永安林业董事、福建森源董事长、福建森源原股东苏某某，涉案期间承担永安林业董事职责以及福建森源全面管理职责。苏某某作为永安林业董事未能勤勉尽责，利用其在福建森源领导职位和作用，为完成三年业绩承诺，将业绩压力层层下压，在涉案家具项目未完成发货的情况下，催促福建森源相关人员要求客户提供初验单，用于提前确认销售收入，系对违法行为直接负责的主管人员，对其给予警告并处以30万元罚款。3.时任永安林业总经理、福建森源总经理陈某1，涉案期间承担永安林业以及福建森源日常经营管理职责，对永安林业财务数据真实性、准确性、完整性负有直接管理职责。陈某1作为永安林业总经理未能勤勉尽责，知悉、参与、实施了福建森源提前确认收入、延迟结转成本等行为，系对违法行为直接负责的主管人员，对其给予警告并处以30万元罚款。4.时任永安林业董事长吴某某未能勤勉尽责，未能组织永安林业对福建森源采取有效的管控，未能及时发现和阻止永安林业信息披露违法违规行为发生，系对违法行为直接负责的主管人员，对其给予警告并处以20万元罚款。5.时任永安林业财务总监、福建森源财务总监陈某2涉案期间承担永安林业财务总监以及福建森源财务中心管理工作，对永安林业财务数据真实性、准确性、完整性负有直接管理职责。陈某2作为永安林业财务总监未能勤勉尽责，知悉、参与、实施了福建森源提前确认收入、延迟结转成本等行为，系对违法行为直接负责的主管人员，对其给予警告并处以30万元罚款。视小野有话说：
在本案例中，永安林业高管人员为完成三年业绩承诺，将业绩压力层层下压，在涉案家具项目未完成发货的情况下，催促福建森源相关人员要求客户提供初验单，用于提前确认销售收入。其采取提前确认收入、延迟结转成本等方式进行财务造假手段，造成永安林业2016年年度报告的财务数据存在虚增营业收入27,783,954元，虚增营业成本15,842,388.69元，虚增净利润7,880,072.7元；造成永安林业2017年年度报告的财务数据存在虚增营业收入56,817,239.24元，虚增营业成本16,878,020.15元，虚增净利润27,436,740.1元。上市公司以及相关高管人员均被处以警告以及罚款处理。
除了本案例中，企业出于财务造假目的进行提前确认收入、延迟结转成本的处理，实务中，还有很多企业为了逃避纳税会做相反的处理，即延期确认收入、提前结转成本处理。那么，收入、成本到底该何时确认呢？小编以企业所得税中常见的销售商品与提供劳务两类收入确认时点为例：
（一）关于销售商品收入的确认时点
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（二）关于劳务收入的确认时点
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条规定：
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本，即：
当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
在具体应用时，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.交易的完工进度能够可靠地确定；
3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
