诤言||一个貌似“两难”的选择

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诤言||一个貌似“两难”的选择

一道难题

《中国税务报》2019年6月14日刊发文章《增值税加计抵减：应与所得税优惠综合考虑》（点击标题即可阅读），文章认为，“增值税加计抵减的税额，将相应增加其企业所得税应纳税所得额。因此，建议企业将增值税与企业所得税税收优惠政策结合起来，综合考虑税收成本，合规享受税收优惠。”

文中，作者作为典型案例举例如下：

某生产、生活性服务业纳税人A公司是增值税一般纳税人。为方便计算，只考虑2019年12月份收入情况，且不考虑附加税费。2019年12月，该公司账面确认的增值税销项税额为500万元，进项税额为200万元，期初留抵进项税额为100万元。该企业2019年度企业所得税应纳税所得额为290万元。如果选择适用增值税加计抵减政策，A公司本期可计提加计抵减额为20万元。

PS：该文较长，读者诸君可点击上方文章标题阅读了解原文。

破解方案

本着有困难要上前，没有困难创造困难更要上前的精神，12月底丁老板砸锅卖铁，借高利贷再购进大宗货物，因此再增添进项税额200万元。这样进项税额共400万元，可加计抵减40万元。

但是，应纳税额500-400-100=0万元。

对不起！加计抵减的40万留待下期抵减，即留待2020年1月份（或以后）再抵减。注意，加计的40万元不是不能抵减，而是“挂账”留待以后应纳税额大于0时再进行抵减。丁老板哭得好伤心，好在政策红利没有浪费！

如此一来，2019年12月的“其他收益”也就化为乌有。2019年度企业所得税应纳税所得额仍为290万元，仍然享受优惠政策。丁老板终于笑了，笑得比哭还灿烂。

丁老板只要再多花1740万元购进货物，增加200万元进项税额，即多计40万元留待抵减。同时企所税节省290×25%-24=48.5万元。共计收益88.5万元，相当1740万元的利率5%。

是赚是赔，大家心里有数吧？

老板拿不出来钱买货！

丁老师经研究，严厉批评我：哪用这么麻烦？在原案例基础上，筹备市价8万元的货物捐赠给老家的社会公益团体，价税合计10.4万元进行企所税前扣除。如此一来，企所税应纳税所得额290+20-10.4=299.6万元。

公司当期增值税应纳税额=500-200-100+2.4-20=182.4万元；企业所得税应纳税额=100×25%×20%+(299.6-100)×50%×20%=5+19.96=24.96万元。

整体缴纳税额182.4+24.96=207.36万元，均少于方案一、二的税额。

财税微波评论

1、《中国税务报》6月14日文章作者与“破解方案”作者，都想到了加计抵减的增值税应纳税额计入当期利润，可能会影响企业对企业所得税优惠政策的适用，这是值得肯定的地方。

2、财税〔2008〕151号 规定，企业取得的各类财政性资金（包括直接减免的增值税款），除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额，计算缴纳企业所得税。

3、财政部会计司《关于〈 关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈 增值税会计处理规定〉有关问题的解读》中说，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

4、强调一下，实际缴纳增值税时，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。企业取得的各类财政性资金（包括直接减免的增值税款），计入企业当年收入总额，计算缴纳企业所得税。

原文案例中，12月份应缴纳的增值税，不应该在2020年1月份缴纳吗，即所谓税款所属期为2019年12月份，税款申报期在2020年1月份？

因加计抵减而少缴的增值税应纳税额，不应该在2020年1月份或以后月份，申报缴纳该公司应缴纳增值税款时，计入“其他收益”吗？难道是在取得增值税进项发票时，就要把可加计抵减数字计入应纳税所得额？