【笔记+导图】增值税暂行条例征税原理逐条解码—增值税“境内外”划分的判定原则（四）

今天小编带领小伙伴们“再次理解”下增值税暂行条例及实施细则的增值税征税范围的规定。下面开始今天的文章~

【“再次理解”增值税征税范围】

      第一条 

     在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

——《增值税暂行条例》

【解码】如何理解这个“境内”？

（一）实施细则的界定

《增值税暂行条例实细则》第八条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

　　(1)销售货物的起运地或者所在地在境内；——【货物：“起运地/所在地”】

　　(2提供的应税劳务发生在境内。——【劳务：“发生地”】

细则解读：

1、货物：看其“起运地/所在地”

（1）一般情况下，境内纳税人在“境内”销售的货物，货物的“起运地或所在地”在境内，该应税行为属于增值税的管辖范围，包括境内纳税人之间、境内纳税人销往境外货物。

（2）境外公司利用境内运输设备或设施运输的“转口”第三国的货物，货物的“起运地或所在地”不在境内，该销售货物行为就不属于增值税的管辖范围，不征收增值税。

2、劳务：看其“发生地”

（1）一般情况下，境内纳税人在“境内”提供的劳务，劳务的“发生地”在境内，该应税行为属于增值税的管辖范围，包括境内纳税人之间发生的应税劳务；

（2）境外单位或个人在“境内”提供的劳务，劳务的“发生地”也在境内，不管境外单位或个人是否在境内设立机构场所，该应税行为属于增值税的管辖范围；

（3）境内纳税人在“境外”提供的劳务，虽然是由境内纳税人所提供的，但劳务的“发生地”在境外，该应税行为就不属于增值税的管辖范围。——【不看提供方，而看“地点”】

3、总结

     《增值税暂行条例》中对“销售货物”和“提供劳务”遵循的“属地原则”，即对地理位置发生在境内的“货物”和“劳务”征收增值税，这和企业所得税是一致的。

（二）营改增后的界定

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件一）

1、第一章第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税；

2、第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；【无形、服务“交易一方”在境内】
（二）所销售或者租赁的不动产在境内；【不动产“所在地”在境内】
（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；【土地“所在地”在境内】
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3、第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

办法解读：

1、《营业税改征增值税试点实施办法》中增加了营改增范围的服务、无形资产和不动产境内外划分的判定原则，参照下图：

2、境外向境内提供的服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）不属于应税行为应当同时满足三点：

（1）销售方——必须为“境外”单位/个人；

（2）购买方——为境内单位/个人在境外购买；

（3）使用行为——必须“完全”在境外使用或消费。

3、如何理解“完全”？

目前没有官方政策文件对此进行明确，根据江苏省苏州工业园区国税局李卫平老师的观点，由于服务、无形资产具有无形性的特点，税务实务中对境内外判定规则的界定一般参照以下观点：

（1）消费的完整性：即所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费，提供服务的连续性和完整性，包括服务的开始、中间环节和结束均在境外。——是否在境外全程发生，是境内服务和境外服务的首要区别。如：国际货物运输代理服务，由于代理行为服务的消费在接受代理时即算完成，从完整性上判断，不满足完全在境外消费的条件，从而应属于境内服务。

（2）受益的即时性：即服务本身的内容是即时性的消费，服务的受益是不存在延伸性的，则被视作完全在境外消费。如：对境外单位、个人在境外提供的文化体育业（除播映外），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。

（3）增值链条的相关性：根据对纳税人提供服务或产品增值有无贡献来判断，对纳税人增值链条是否有影响进行判定，能为纳税人产品销售带来贡献，则属于增值链条的一部分，应视为接受应税服务而代扣代缴增值税。如：境外公司为境内纳税人提供认证服务，境内纳税人的产品经认证后用于出口，这一认证服务虽然完全发生在境外，但却为纳税人产品销售带来贡献，属于境内服务。