2021年会计零基础入门（二十）
专题9：金融工具基础考点1：金融资产的分类（二）金融资产的合同现金流量特征1.金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。2.确定原则：如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”）,则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。【仅债权性投资】【小新点】符合合同现金流量特征：本金+利息。（通过现金流量测试）3.如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。（三）金融资产的具体分类类型条件会计科目1.以摊余成本计量的金融资产应同时符合下列条件的：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。【仅收取】（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【本+息】例如，银行向企业客户发放的固定利率的贷款、普通债券、正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，可能分为此类。债权投资2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应同时符合下列条件：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。【收取+出售】②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【本+息】其他债权投资特殊情况：在初始确认时，企业可以将非交易性（注意）权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。（如投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）【公综股】【提示】该指定一经做出，不得撤销。（重要）【单独指定】其他权益工具投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【垃圾桶】企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（除1、2之外的金融资产）【出售，未通过现金流量测试】例如：股票、基金、可转换债券交易性金融资产【扩充】金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。【近期买卖】②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。（如，未作为套期工具的利率互换或外汇期权）【衍生工具】【注意】属于上述①-③的情况，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【小新点】类型条件会计科目1.以摊余成本计量的金融资产（1）业务模式是以收取合同现金流量为目标。【仅收取】（2）【本+息】债权投资2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产①【收取+出售】②【本+息】其他债权投资特殊情况：（四）金融资产分类的特殊规定（非交易性权益工具投资）【单独指定】其他权益工具投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（除1、2之外的金融资产）【出售，未通过现金流量测试】交易性金融资产考点2：金融工具计量基础（一）金融资产和金融负债的初始计量
1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额【解释】①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。【手写板】
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的会计处理（债权投资、股权投资、“衍生金融工具”）初始计量借：交易性金融资产——成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款后续计量（1）反映公允价值的变动升值：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【提示】此类金融资产不计提减值。（2）持有期间借：应收股利应收利息（票面金额×票面利率）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息处置时借：银行存款（扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【手写板】
2021年会计零基础入门学习与提示2021年会计零基础入门（二）2021年会计零基础入门（三）2021年会计零基础入门（四）2021年会计零基础入门（五）2021年会计零基础入门（六）2021年会计零基础入门（七）2021年会计零基础入门（八）2021年会计零基础入门（九）2021年会计零基础入门（十）2021年会计零基础入门（十一）2021年会计零基础入门（十二）2021年会计零基础入门（十三）2021年会计零基础入门（十四）2021年会计零基础入门（十五）2021年会计零基础入门（十六）2021年会计零基础入门（十七）2021年会计零基础入门（十八）2021年会计零基础入门（十九）