会计切忌“迷失了自我”

1、引言：“老师，你是知道的，开了票就要确认收入”，会计委曲地说：“但成本怎么办？总不可能只有收入、没有成本吧？”

有一家公司，库存账很乱，账实不符，财务账与进销存账不符。大家都知道，这意味着公司根本经不起税务查账。什么原因导致的呢？我将其浪漫地归类于会计“迷失了自我”：会计工作完全围着税务转，忘了自己是会计，结果把自己套进去了。

公司经常有项目要预收款，由于客户多是大国企，付钱就要见发票，所以，公司会开出增值税发票用于收款。而此时，项目实施才刚刚启动，甚至还没有启动。

所以，会计就通过历史数据和自己的把握，按收入的一定比例，确认了一个主营业务成本，与便与开票的主营业务收入相匹配。

借 主营业务成本

贷 存货科目

关键是，此时没有存货出库，甚至可能还没有采购回来，这么一做，会计上的存货科目与仓库的数据就对不上了。

我问会计：项目既然还没有启动，或者刚刚启动，你不是应该按完工进度来确认收入吗？

会计想了一下，仿佛终于记起来了，会计书上讲的，的确应该按完工进项来确认收入。

但问题是，开了发票了，怎么敢不确认收入呢？

当初，他们咨询过税务专管员：“开了发票，能不能不确认收入？”

专管员的回答是，开了发票，必须要确认收入。

于是，会计规则就被扔在了九霄之外，既然专管员说要确认收入，就必须确认收入。

曾经，我问过一位熟识的税务人员，怎么会答复开了发票就要确认收入？他说：“我的意思是开了增值税发票，要确认增值税收入”。好，这次竟然是沟通时自己没有把问题问清楚！

在另一类相似的例子里，也有税务人员这样回复：增值税申报表的收入，当然要与你报表的收入一致。

当然，也有税务人员会说：“发票开了，不一定确认收入”。

但能够遇到什么样的答复，还看自己的人品。

确认收入后才发现，成本没有着落。就算成本被自己制造出来了，成本的发票也是问题，年底汇算面对一团乱账，甚至不知道缺多少发票，汇算调整也非常纠结。

会计一旦自己迷失了自己的本职，更多的问题就随之而来了。

纳税义务、核算义务，都是自己的义务，自己担着风险，该怎么做，自己应该有一个准主意。如果一切全按别人怎么说、就怎么做，反而会几头都讨不到好。

实务中的纳税环境是相当复杂的，当然不能像书生一样，亦步亦趋地按书上写的做。重要的是，把会计知识、税务规则、人生阅历结合起来，该循规蹈矩就循规蹈矩，这叫原则；可以随着税务走的，就随着税务走，这叫灵活。有一点辩证法的味道在里面。其核心是自己要真正懂得起会计的规则是什么，税务的规则是什么，该做不该做心里有数，有没有问题、后果严不严重、可不可控心里有数。

2.  认定一般纳税人后补开的专用发票可否抵扣？

（武汉学员）亲爱的房老师您好，有个问题咨询您。我公司于 2012 年和一个小规模企业签了销货合同，当年货已发，款只回了 60%，因对方未要发票，我公司就没开发票，但是我公司确认了未开票收入。该公司于 2013 年 5 月升为一般纳税人，今年要求我公司就该笔货物补开增值税专用发票。请问您，我公司能开增值税专用发票吗？咨询了税务，一种说法，可以开专用发票，但是对方不能抵扣。还有一种说发法，要是对方的货物虽然是在小规模纳税人期间购买，但是他销售是在一般纳税人期间，那也可以开具增值税专用发票。

回复：

亲爱的学员，我们认为，你们不能开具专用发票。

①《发票管理办法》第二十二条，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十三条 开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具， 并加盖单位财务印章或者发票专用章。

②根据《增值税暂行条例》第九条，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣 税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。

③根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156 号）第十一条第四款规定，专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。

税暂行条例》第十九条第一款，增值税纳税义务发生时间：为销售货物 或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具 发票的当天。

根据以上规定，你们的这笔业务，发生在几年前对方尚为小规模纳税人的时候，当时完全具备了增值税纳税义务，应该给对方开具普通发票。目前，即使补开了发票，对应的也是小规模纳税人身份时的业务，应该将这笔业务归属到属于它的历史区间，所以此专用发票不得抵扣。既然对方不能抵扣，所以开具普通发票即可。