第二版：例解预付卡业务（公告2016年第53号）

例：2016年9月，甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

解：

一、甲超市（销售方）

（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时

1、会计分录

借：应收帐款——预付卡  117万

贷：主营业务收入100万

应交税费——应交增值税（销项税额）  17

借：主营业务成本  80万

贷：库存商品   80万

2、发票开具

不能开具发票

（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时

1、会计分录

借：银行存款  112万

贷：应收帐款——预付卡  112万

2、发票开具

销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

（三）与乙公司结算手续费时

1、会计分录

借：销售费用 4.72万

应交税费——应交增值税（进项税额）0.28万

贷：应收帐款——预付卡 5万

2、发票取得

取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

二、乙公司（售卡方）

（一）9月将购物卡销售给丙公司时

1、会计分录

借：银行存款 117万

贷：其他应付款——预付卡 117万

2、发票开具

向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。

（二）10月与甲超市结算预付卡资金时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡 112万

贷：银行存款 112万

2、发票取得

收取甲超市开具的普通发票，备注栏为“收到预付款结算款”，金额112万。此普通发票留存备查，这是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

（三）10月与甲超市结算手续费时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡 5万

贷：其他业务收入  4.72万

应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28

2、发票开具

可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务"，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

三、丙公司(持卡方）

（一）9月向乙公司购卡时

1、会计分录

借：其他应收款——预付卡  117万

贷：银行存款  117万

2、发票取得

取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。

（二）10月用卡购买办公用品时

1、会计分录

借：管理费用  117万

贷：其他应收款——预付款 117万

2、发票取得

不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

总结：

1、销售方：在持卡方消费时确认收入实现，但不开具发票，与售卡方资金结算时开具普通发票；支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。

2、售卡方：结算手续费时确认收入实现，向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票，结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票，是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

3、持卡方：在购卡时取得售卡方开具的普通发票，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。