玩转创业投资抵扣优惠政策(二):现行优惠政策有哪些?
现行的创业投资抵扣优惠政策中,涉及的创业投资主体包括:公司制创业投资企业(以后简称“公司制创投企业”)、有限合伙制创业投资企业(以后简称“合伙创投企业”)和天使投资个人。其中由于合伙企业本身不是所得税的纳税人,其生产经营所得和其他所得,由合伙人分别缴纳所得税。《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税(2008)第159号)规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。因此,依法可以享受创业投资抵扣优惠政策的主体有四个:公司制创投企业、合伙创投企业法人合伙人、合伙创投企业个人合伙人、天使投资个人。不同的优惠主体、被投资对象,其税收优惠的政策也各不相同。具体如下:一是《企业所得税法》及实施条例规定,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上,凡符合规定条件的,可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。二是《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号)规定,合伙创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月)的,其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。如果法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业,可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的,可结转以后纳税年度继续抵扣;当年抵扣后有结余的,应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。三是《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定,公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年(24个月)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。四是《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定,合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年(24个月)的,其法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。五是《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定,天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年(24个月)的,可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额;当期不足抵扣的,可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。天使投资个人投资多个初创科技型企业的,对其中办理注销清算的初创科技型企业,天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的,可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。投资人类型投资对象优惠方式优惠时间抵扣对象公司制创投企业未上市的中小高新技术企业投资额的70%,抵扣该创业投资企业的应纳税所得额企业所得税汇算清缴时应纳税所得额初创科技型企业合伙创投企业法人合伙人未上市中小高新技术企业投资额的70%,抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的应纳税所得额分回合伙企业利润时应纳税所得额初创科技型企业合伙创投企业个人合伙人初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得分回合伙企业利润时个体工商户经营所得天使投资人初创科技型企业投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额转让时股权转让所得投资的初创科技型企业注销清算时,投资额的70%尚未抵扣完的,可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额注销清算后36个月内转让投资的其他初创科技型企业股权所得其中,合伙人从合伙创投企业分得的所得,按照《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定计算。合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议未约定或者约定不明确的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。协商不成的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。无法确定出资比例的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。下集预告:玩转创业投资抵扣优惠政策(三):满足条件的投资有哪些?