农产品核定扣除归纳总结（安徽为例）精校版
农产品核定扣除试点推进表
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文件号 |
试点日期 |
生产销售产品 |
核定方法 |
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财税〔2012〕38号，总局公告2012年第35号 |
2012年7月1日 |
液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油 |
投入产出法，成本法，参照法 |
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皖国税发〔2012〕116号 |
2012年7月1日 |
液体乳及乳制品，酒及酒精、植物油 |
投入产出法，成本法 |
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财税〔2013〕57号 |
2013年9月1日 |
授权各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门扩大试点 |
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皖公告2013年第11号 |
2014年2月1日 |
皮棉、棉纱、精制茶、瓜子 |
投入产出法 |
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皖公告2014年第13号 |
2015年1月1日 |
面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸 |
投入产出法 |
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皖公告2015年第3号 |
2015年9月1日 |
蚕丝绸、宣纸 |
投入产出法 |
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皖公告2016年10号 |
2016年10月1日 |
购进秸杆为主要原料生产销售生物质燃料 |
投入产出法 |
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皖公告2017年第2号 |
2017年4月1日 |
年糕 |
投入产出法 |
要点提示：
一、农产品增值税进项税额核定方法
（一）购进农产品直接销售
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×11%/（1＋11％）， 损耗率＝损耗数量/购进数量
注意：扣除率原为13%，2017年7月1日起调整为11%。购进农产品直接销售要考虑损耗情况
（二）以购进农产品为原料生产货物销售
1、投入产出法
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
扣除率为销售货物的适用税率，下同。如以高梁生产粮食白酒，扣除率为17%。
2、成本法
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本
农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
安徽试点纳税人购进农产品生产销售所有乳制品，均按照“投入产出法”的有关规定核定农产品增值税进项税额，不再使用“成本法”。目前除酒及酒精和植物油仍使用成本法，安徽将逐步淘汰成本法，改为投入产出法。
3、参照法
试点纳税人购进农产品生产销售上述产品以外的其他产品，可采取“参照法”，在投产当期增值税纳税申报时向主管国税机关提出申请，参照所属行业或者生产结构相近的其他纳税人的平均水平，确定农产品单耗数量，由主管国税机关据实核定，并报省国税局备案。
（三）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
损耗率＝损耗数量/购进数量
依据财税〔2017〕37号第二条第一项，这里分为用于生产销售或委托受托加工初级农产品和17%税率货物两种情况，前者扣除率为11%，后者为13%。
1、取得增值税专用发票/海关进口增值税专用缴款书
（1）用于生产销售或委托受托加工初级农产品
A.从一般纳税人取得：
进项税额=发票或专用缴款书上注明的增值税额；
B.从小规模纳税人处取得：
进项税额=票面金额*11%扣除率；
（2）用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品
进项税额=票面金额*13%扣除率；
2、取得农产品销售发票或开具农产品收购发票
（1）用于生产销售或委托受托加工初级农产品
进项税额=农产品买价*11%扣除率；
（2）用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品
进项税额=农产品买价*13%扣除率；
理解：购进农产品用于生产销售农产品，扣除率为11%，如购进消耗燃料用的木材用于生产销售蚕丝绸。
购进农产品用于生产销售或委托受托加工17%税率货物，扣除率为13%，如外购生产酱卤猪肉所需的大料、花椒。
二、购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。
下列产品不属于农产品：
1、以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉。
2、各种蔬菜罐头。
3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。
4、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料。
5、各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）。
6、中成药。
7、锯材，竹笋罐头。
8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。
9、各种肉类罐头、肉类熟制品。
10、各种蛋类的罐头。
11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。
12、洗净毛、洗净绒。
三、当期允许抵扣农产品增值税进项税额，扣除率为销售货物的适用税率。
举个例子，用鲜奶生产出了奶酪，则公式中的扣除率是奶酪的税率17%，如果用鲜奶生产出来巴氏杀菌乳，则公式中的扣除率是鲜奶的税率11%。这样做的目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使得最终产品销项计算税率和它的原料的进项计算税率相一致。
四、期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。如不转出会造成双重抵扣。注意转出的进项应进入期初原材料成本。
例：某茧丝绸企业是增值税一般纳税人，2015年9月1日起，以购进农产品为原料生产销售蚕丝绸实行农产品核定扣除政策。9月份应转出进项税额假设10000元，计算9月份农产品平均购买单价，期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）。计算时分子应加上进转转出的10000元。
五、试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由主管税务机关核定。
六、会计分录
（一）购进
借：原材料
贷：应付账款等
（二）确认收入
借：应收账款等
贷：其他业务收入/主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（三）结转成本
借：其他业务成本/主营业务成本
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：原材料
七、期末平均买价的计算方法实务中存在争议
例：某企业是一般纳税人。2014年2月毛茶、绿茶无库存，5月、6月各购进毛茶100公斤，7月购进毛茶50公斤，生产车间全部领用并加工成绿茶，假设毛茶产出绿茶比是1：1，5月，6月未销售，7月销售绿茶100公斤。
请问：7月份销售绿茶时，该如何计算农产品期末平均买价？
实务中有三种观点：
观点1：按文件公式计算期末农产品平均买价=（0+500）/(0+50)=10；
观点2：7月销售的100吨绿茶，销售了有7月初的库存，公式里的期初库存农产品不是指农产品明细帐的期初数量，而是本期销售绿茶对应毛茶的期初数量，本题为200，期末毛茶平均买价=（1100+500）/(200+50)=6.4.
观点3：期初是指试点开始时或者是年初时，不是指月初，发出存货不应影响平均单价的计算。期末平均买价＝1100/220=5。5。
正确的计算方法是什么?
答：观点1，与公式字面理解一致，计算出来的期末农产品平均买价与原材料发出单价相同，计算简便，但税收筹划空间很大；
观点2，克服了观点1的缺点，但原材料明细帐上的发出单价与平均买价不同，计算复杂，平均买价受发出数量影响；
观点3，计算的单价是累计平均购买单价，计算最简便，原材料购买单价只跟购进有关，与发出无关，反映了实际的平均购买单价。