完工百分比法在施工企业的实操
1998年财政部发布了《企业会计准则-建造合同》，2006年财政部发布了《企业会计准则15号-建造合同》两者并无实质性差异。其中规定“企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计得，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入”完工百分比法的确定方法有工作量进度，技术测量以及成本比例三种方法。
《建造合同》准则规定：‘在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计得，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认收入与费用的方法’在施工企业实务中，往往按累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定完工百分比法。
建造合同能可靠地估计必须同时满足四个条件:
(1) 合同总收入能够可靠地计量;
(2) 与合同相关的经济利益很可能流入企业;
(3) 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定;
(4) 实际已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
本期确认的合同收入和合同费用用下列公式计算:
第一步：本期确认的合同收入=合同收入总额×本期末止建造合同的完工进度-以前会计期间累计已确认的合同收入;
第二步：本期确认的合同费用=合同预计成本总额×本期末止建造合同的完工进度-以前会计期间累计已确认的合同费用
第三步：本期确认的合同毛利=(合同收入总额-合同预计成本总额)×完工进度-以前会计期间累计确认的毛利;
计算方法和公式都很简单，但施工企业财务人员在实际操作中，会面临一个问题：合同总收入和合同预计总成本难以确认。合同工程量的不确定性、施工企业自身管理水平参差不齐、专业人员的综合素质和工作能力等在一定程度上影响了合同总收入确认与计量，同时也会对预计总成本产生影响。因此，财务人员在确认总收入和总成本时，无法获得相关资料。
那在实际工作中应该怎么样去获得预计总成本，预计总收入了？毕竟先得确定以上两个值才能做接下来的工作。以本人从事工作经验提供些许思路参考下：
一、 预计总收入的确定：
一般而言，作为单个项目，都会根业主签订施工合同，约定施工总价，同时也会提供工程量清单。因此初始预计总收入可以根据合同金额或者工程量清单这个来确定。但需要注意两个方面的事：一是暂列金存在不确定因素，需剔除，而是营改增后需以不含税价来确定。
初始预计总收入确定后，在后期需根据业主、监理签字确认的中期支付证书，来对初始预计总收入进行修正。为什么要进行修正？因为目前国情中，业主的测绘图纸一般是外包给设计院，设计院又成立项目组去做，项目组的领导有可能是哪个测量学校的老师，然后喊着几个要毕业的学生做的！因此，一个错误的施工会有正确的工程量清单吗！我以前所经历的一个项目就出现过设计图纸跟实际严重不符的情况！因此在实施过程中需根据中期支付证书进行修正。中期支付证书相对而言是比较准确，业主、监理、施工单位都会有专业人员进行实地测量和验收。这是其一。
其二是在实际施工中，为了抢进度，业主会鼓励施工单提前完工，或者实际中会碰到工程量清单中没有列明的事项，会要对图纸进行部分变更。因此在确定预计总收入时需根据实际支付证书进行修正。
二、预计总成本
一般公司会先根据合同工程清单进行测算成本，项目合约部、工程部、材料部会根据现有的材料价格、分包单价、机械租赁单价确定直接成本，再由业务部门确认间接成本。上述两大成本确认后，基本就确定了预计总成本。当然这个成本的准确取决于测算人员的专业程度，经验丰富程度，调查的充分性。一般而言初始预计总成本也不会完全准确。因此在实际工作中需根据实际签订的材料采购合同，分包单价、租赁单价来进行修正。将预计总成本修正到比较真实的总成本。
总结一下：预计总收入、预计总成本应该是处于一个动态平衡中，但这个平衡不是一拍脑袋就能决定，因此每次修正的时候，应以中间支付证书和项目合约部门提供的数据作为依据。
三、累计确认成本
累计确认成本就是开工到需要确认当期合计发生的成本费用。从科目余额表上看就是工程施工-合同成本的期末余额。合同成本的期末余额是各个部门成本的归集。这个准不准确取决于成本归集及不及时。没有及时归集的话，会造成确认的收入比真实的少，如果业主确认计量后，这就是超验，反映在报表上就是工程结算大于工程施工，显示在预收账款里面。这就会导致一个税务问题：《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）文件提出：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。同时规定，建筑业纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额预缴增值税。税务局会不会根据报表认定要预交增值税，尚不可知！
四、当期确认的成本和收入就很好确定了，按照确定的完工百比方法直接计算就算就行
账务处理：借：主营业务成本
贷：主营业务收入
差额计入 工程施工-合同毛利
按照实际成本占累计成本的方法计算时需要注意的是主营业务成本的本期发生额应该是等于工程施工合同成本的发生额！
另外在实操过程中，要关注主营业务收入和工程结算这个科目是否有差额？有可能会出现主营业务收入大于工程结算，也有可能小于。这说明业主的计量与确认收入出现不配比，或是成本归集不及时或是提前确认了成本。在过程中要及时修正，因为等到项目结束，工程施工要与工程结算进行对冲，如果匹配不对会导致对冲后差额，特别是没及时修正会导致对冲的时候差额比较大，会影响当期利润！
