合同资产、合同负债详解

合同资产定义：

根据《企业会计准则第14号---收入》（财会[2017]22号）的规定：合同资产，是指企业已向客户转让商品企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

合同资产与应收账款的区别

如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。

“应收账款”是企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，无条件收取合同对价的权利。企业销售商品、产品、提供劳务等业务，在履约义务未执行完毕之前，计入“合同资产”科目进行核算。待合同资产真正达到了“条件”有权收取对价的权利时，再从“合同资产”过渡到“应收账款”。

所以，从某种意义上来说，“合同资产”是“应收账款”的过渡科目

举例说明：

甲企业系轮胎生产设备制造企业，甲企业与乙企业签订销售合同，向乙企业销售一台轮胎生产线，不含税价为3000万元，同时约定由甲企业对生产线进行安装调试，安装费用不含税价200万元，合同约定设备安装调试验收后再结算货款。

解析：本例中包含两项履约义务，一个是销售轮胎生产线，一个是安装服务，两项履约义务应分别确认收入。

甲企业的账务处理：

（1）2020年8月销售设备，设备控制权发生转移

借:合同资产3390（万元）

贷:主营业务收入-产品销售3000（万元）

贷:应交税费—待转销项税390（万元）

（注：此处销售生产线应收的款项计入“合同资产”是因为该项收款权只有在履行了另一项履约义务。(安装调试)后，才能确定为一项仅取决于时间流逝因素的权利，此时尚未履行另一项履约义务，除了信用风险外，还承担履约风险，因此应计入合同资产科目。）

（2）2020年10月安装调试合格验收后，双方结算合同价款并开具发票

借：应收账款3608（万元）

应交税费—待转销项税390（万元）

贷：主营业务收入—安装收入200（万元）

应交税费—应交增值税（销项税额）408（万元）

合同资产3390（万元）

合同负债：

合同负债，是指企业已收到或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

合同负债和预收账款的区别

是否签订合同，凡是签了合同的都属于合同负债；是否收到了现金，凡是收到现金但没有签订合同或与合同义务无关的都属于预收账款

合同负债初始确认不包含增值税，但预收账款确认金额包含增值税。

举例说明：

甲公司是电脑制造商和销售商，与乙公司签订了销售一批电脑的合同，合同约定：电脑销售价款98万元，同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的三年内甲公司将对任何损坏的部件进行保修或更换。该批电脑和“延长保修”服务各自的单独售价分别为90万元和10万元。该批电脑的成本为60万元。而且基于其自身经验，甲公司估计维修在法定型质保的90天保修期内出现损坏的部件将花费1万元。假设不考虑相关税费。

交付电脑时（单位：万元）：

借：银行存款　 98

　    贷：主营业务收入  88.2（98×90%）

合同负债　9.8（98×10%）

预计质量保证（单位：万元）：

借：销售费用　1

贷：预计负债　1