审计 | 加强工程变更审计的“三把斧”
工程变更是指工程实施过程中由于不可预见的自然因素及客观环境的变化或规划、功能、设计等调整，使工程的实际内容、范围、规模及标准等方面发生变化，不可避免出现工程量增减变更等情况。工程变更是项目建设过程中的普遍现象，它影响着工程进度和投资控制，加强工程变更管理，对于规范工程变更行为，加强项目投资控制，提高政府投资效益有着非常重要作用。
一、把好工程变更内容真实关
工程变更的范围主要包括：增加或减少合同中任何工作，或追加额外的工作；取消合同中任何工作，但转由他人实施的工作除外；改变合同中任何工作的质量标准或其他特性；改变工程的基线、标高、位置和尺寸；改变工程的时间安排或实施顺序。
工程变更及现场签证是否真实发生，是否客观存在并发生，是审计工程变更及现场签证的首要工作。真实性审计重点是通过对变更内容进行现场勘察和实测，查阅工程技术、工程施工形成的工程验收、影像资料，审核工程变更是否真实发生、是否客观存在，有无弄虚作假，并且核实变更产生原因。在实际工作中，重点关注变更签证资料是否齐全；重大变更是否只记录变更事项，而无工程变更理由、原始记录、详细计量情况；隐蔽工程变更事项，是否留存图片或影像资料，签证单中的资料记载是否清晰，是否合乎逻辑等。
二、把好工程变更程序合法关
变更指示均通过监理人发出，监理人发出变更指示前应征得发包人同意。承包人收到经发包人签认的变更指示后，方可实施变更。未经许可，承包人不得擅自对工程的任何部分进行变更。
因此，工程变更合法性审计主要依据收集的施工合同、招标文件、投标文件、工程变更及工程实际情况，审核变更程序是否符合合同约定、内部控制制度和法律法规的规定，是否按规定程序进行办理；各项手续是否完备，是否经原设计部门出具设计变更通知单，对重大设计变更是否报项目审批部门批准；是否按权限分级审批和签发工程变更，审查有无相关各方的签字和意见，审核签字、意见是否真实有效，变更形式是否有效等；单张签字的权利限制和对累计签证的价款总量达到一定限额的限制是否符合条款约定。
三、把好工程变更审核监督关
工程变更的审核监督主要是对工程变更的合理性进行审核，复核工程变更产生的工程量是否准确和造价是否合理。在审计中，根据工程变更内容及对工程现场进行勘察和实测结果，结合招标文件、答疑纪要、施工合同、投标书、竣工图、隐蔽工程记录等进行复核，对工程量计算，定额子目套用以及费用计算等各个方面进行逐项核对和审查，有无重复计算；有无只计增项无减项现象；工程变更定价是否符合招标文件、合同和其他有关计价文件的规定；变更部分的原投标报价是否合理，分析工程变更价款计算与招投标文件有无冲突等。
在审计工程中，对没有甲方代表签字、没有监理签字，只由施工单位单方面提出的工程增减变更事项不能作为审计依据；在审计过程中补签的会议录的签证单不能作为审计依据；工程变更事由不清楚又没有计算式，只有总量或总价的，签证意见含糊或无签证意见的签证也不能作为审计依据。对凡是采用据实结算方式，在审核过程中要对照施工合同、施工图纸、施工单位的投标报价进行全面的审核：对照工程量清单，凡是原清单中已包含内容，即使施工单位的投标报价中没有包含，也不做增减变更事项；审核施工企业在做变更项目时，涉及合同价减项时是否要同时扣除，要核实清楚，才能做到准确计算工程量。（作者：金莉）