本案例主要业务是工程类企业，有关收入的提问主要与完工百分比相关。（2）结合发行人的工程项目特点、施工周期及项目成本在各个阶段的分布情况，说明发行人项目成本分布是否均匀。C社：（1）项目各阶段，成本分布并不均匀。比如前期需要可能需要大量的劳务人员、机械成本挖路填坑，中期是铺柏油沥青等材料成本较高，不同阶段，成本分布并不相同；（2）不同项目，成本结构也不同。比如道路项目与桥梁项目相比，后者使用钢筋、混凝土等材料成本更高。（3）采用完工百分比法且以实际成本占预计总成本比例的方式确认完工进度是否符合发行人的实际情况及行业惯例，相关会计政策选择是否谨慎、合规；（1）要与采用工作量法、技术测量法比较说明。对于工程类企业，工作量无法准确估计，也不是特殊建造合同，不涉及专业人员测定，而且各阶段成本分布不均，此外，测量工作量也可能滞后，因此采用成本占比较为可行，也符合行业惯例；（2）采用完工进度确认收入，符合收入准则规定，根据新收入准则有关时段履约的三个条件，满足其一，即，（1）客户可取得在建商品经济利益；（2）客户可控制在建商品；（3）在建商品具有不可替代用途且企业有收款权。合同并未明确约定企业有对任一时点已履约部分的收款权，因此不完全符合条件（3），而由于已履约部分能够给客户带来经济利益，即，换个供应商无需重建，客户无需重新花成本，即给客户带来了经济利益，因此符合条件（1），此外，工作主要在业主规划的建设用地上进行，施工成果已附着于客户控制的场所之上，客户能够随时查看和控制项目现场，对项目进度进行及时了解和监督，满足条件（2）。因此满足使用时段履约确认收入的要求，合规!
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（4）说明实际成本、预计总成本、合同收入、完工进度等的确定依据和估计方法，后续调整方式和调整频率，及时更新的内控措施及运行情况；C社：实际成本即按照实际发生的各项成本归集，主要有人工、材料、机械成本等；人工主要是外包，那么结算费用的准确性需要核查外包协议、结算量、支付单据等；材料成本主要是出库领用单据，格外注意的是在领用后，工地上尚未使用的材料不应计入实际成本，应有相应的台账管理；机械成本，按照机械台班使用情况计入折旧或租赁费。预计总成本即由预算部门根据合同工程量清单等资料编制，经逐级审核。调整频次，一般是每季度复核合同总收入、预计总成本，评估影响并及时调整，逐级审核。调整当期损益。（5）列示报告期内主要项目客户名称、项目名称、合同金额、开始施工日期、预计完工时间、预计总收入、预计毛利率、实际完工进度、各期实际发生成本、确认收入金额、结算金额等；C社：（1）通常报告期各期收入金额前五名需要补充披露到招股书；（2）这个大表列出来，能比较出很多信息，比如通过收入金额与结算金额比较，知道哪些工程回款慢，通过比较预计毛利率，知道哪些工程是一开始就知道不挣钱还要继续做的（为打品牌），哪些工程已完工，哪些工程刚开工，哪些工程久久未完工等等一目了然。对于毛利率较高的工程、或明显偏低的工程，用第三方查询平台查一下客户名称，是否存在关联关系或隐性关联关系。（6）结合建造合同的相关约定、项目周期、相关款项的结算和付款周期、甲方或监理单位对工程量及完工进度的确认周期、方式及相关确认文件等，补充说明完工进度是否有第三方依据、经第三方确认的工程进度与发行人估计的是否存在重大差异，进而论证采取按实际成本占预计总成本进行估计的依据及合理性；C社：本题涉及完工进度的外部依据。外部确认的进度与按实际成本占预计成本比例计算的进度是否存在重大差异。通常客户计量的是付款结算进度，与完工百分比法核算的完工进度存在差异，如果差异不大，则结算进度可以作为外部证据，如果差异很大，则需要客户单独就完工进度予以确认。累计结算进度用截止当年的累计工程结算款与合同总金额（预计总收入）的占比确定。（7）说明各项目预计总成本和实际成本之前差异率的分布情况；各期已完工项目的实际毛利率与建造初期预计毛利率的具体差异情况及差异分布情况，是否存在重大差异、相关差异是否具有合理性；C社:差异率分布情况是指，各个差异率的数量，比如差异率5%及以下的项目数量，5%以上的项目数量，也可以继续细分。本题是问已完工项目，累计实际发生成本与预计总成本差异情况。在工程实际执行过程中，会因工程变更、材料变价、审计决算、工程施工拖延等原因导致实际成本与预计总成本产生差异，需说明原因是否合理；对于实际毛利率与预计毛利率，涉及合同总收入和预计总成本两个因素，如合同总收入因工作量增加而增加，如工期因天气原因延期，导致总成本增加。（8）对各期主要项目分别测算按照工作量法计算完工百分比确认的建造业务收入，和发行人按照成本比例法计算完工百分比确认的收入进行比较，分析说明差异原因以及合理性；C社：本题是希望知道工作量法下的收入确认情况，是否存在发行人故意避开工作量法的嫌疑。比较巧妙的答复即为，工作量法由于核算工作量存在迟延、各阶段成本分布不均匀，也许成本很低，但工作量已经完成了很多，那么采用工作量法会导致收入与成本严重不匹配。（9）补充披露各期各项目的合同追加、核减情况，追加核减前后的合同金额、毛利率等，并对前后的差异情况进行对比分析；补充说明报告期内是否存在客户对发行人的各类工程奖励，若存在请说明各期具体金额、对应的项目、核算依据以及相应的会计处理；C社：本题是说合同金额的变更，由于工作量的变动、计量单价的变动以及审计决算等原因，合同预计总收入也会发生变化，对应的毛利率也会变化。奖励施工质量、施工进度提前等原因。相应调整合同总收入。（10）结合验收后维保责任和义务的内容与时间，可比公司的质保费用预计负债计提政策，进一步说明发行人对验收后维保责任和义务的预计负债计提政策，计提金额是否充分，收入确认政策是否适当。C社：维保责任由劳务公司或者客户承担，则发行人无需计提有关预计负债。符合准则规定。（1）不同业务类型的成本构成（制造业的料、工、费；工程类的料、工、机械、分包等）及变动情况；（2）细分各成本构成中的主要成本（料是哪几种主要原料，工是外包的还是自己的，费是哪几种主要费用，如水电煤等，机械是自己的还是租赁的等）归集、分配及核算过程；（3）安全生产费的计提和使用情况、维修费的预提和实际发生及会计处理是否合规；（1）综合毛利率。各业务类型（工程类、产品销售类等）毛利率波动，各业务模式（经销、直销等）毛利率波动，各客户类型（国企、民企、政府、境外、境内等）毛利率波动。（2）细分毛利率。各主要工程、各主要产品、各主要客户毛利率波动的横向和纵向对比。（3）同行业毛利率。同行业可比公司选取标准，以及与同行业公司的同类型业务的毛利率对比。
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