「IPO案例」将运输费用计入销售费用、未确认为营业成本差错更正
【IPO案例】请发行人分析并披露将运输费用计入销售费用、未确认为营业成本是否符合《企业会计准则》的规定？差错更正
3.关于运输费用
申报文件及问询回复显示，2020年，发行人运输费用为2,933.73万元，占主营业务收入的8.38%，占比较高，发行人将其计入销售费用，未确认为营业成本。
请发行人分析并披露将运输费用计入销售费用、未确认为营业成本是否符合《企业会计准则》的规定，是否应当调整相关会计处理，并请对比列示对相关财务指标的具体影响。
请保荐人、申报会计师发表明确意见。
【回复】
一、请发行人分析并披露将运输费用计入销售费用、未确认为营业成本是否符合《企业会计准则》的规定，是否应当调整相关会计处理，并请对比列示对相关财务指标的具体影响。
发行人已在招股说明书“第八节 财务会计信息与管理层分析”之“四、报告期内采用的重要会计政策及会计估计”之“（十二）前期会计差错更正”中补充披露如下：
1、前期会计差错更正的原因、性质和程序
根据《企业会计准则第14号-收入》应用指南2018（财政部会计司编写组编著）中的规定：“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。”境内上市公司于2020年1月1日起执行。
在执行新收入准则的情况下，公司的运输费用系为了履行销售合同而从事的活动，属于合同履约成本。由于将运输费用计入销售费用符合《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》的基本精神，同时考虑到2020年会计科目与2017年至2019年的可比性，公司2020年原将运输费用计入销售费用。
经过审慎研究，为了严格执行新收入准则，本次申报文件已将销售费用中的履约运输成本在营业成本中列示，调整后符合企业会计准则的相关规定。
本次会计差错调整已履行了必要的审批程序，公司调整了2020年度财务报表，相关财务报表科目和财务指标的调整对比情况如下：
单位：万元
|
科目名称 |
调整前 |
调整后 |
调整值 |
|
营业成本 |
19,049.80 |
21,983.53 |
2,933.73 |
|
销售费用 |
4,579.64 |
1,645.91 |
-2,933.73 |
|
购买商品、接受劳务支付的现金 |
15,544.73 |
18,757.15 |
3,212.42 |
|
支付其他与经营活动有关的现金 |
4,772.51 |
1,560.09 |
-3,212.42 |
|
毛利率 |
45.60% |
37.22% |
-8.38% |
|
存货周转率（次） |
6.32 |
7.30 |
0.98 |
|
销售费用率 |
13.08% |
4.70% |
-8.38% |
2、相关调整不会对本次发行构成重大不利影响的说明
根据《深圳证券交易所创业板股票首次公开发行上市审核问答》问题28，首发材料申报后，发行人如出现会计差错更正事项，应充分考虑差错更正的原因、性质、重要性与累积影响程度。对此，保荐人、申报会计师应重点核查以下方面并发表明确意见：会计差错更正的时间和范围，是否反映发行人存在故意遗漏或虚构交易、事项或者其他重要信息，滥用会计政策或者会计估计，操纵、伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录等情形；差错更正对发行人的影响程度，是否符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，发行人是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失，相关更正信息是否已恰当披露等问题。
公司此次调整，能够更严格地执行新收入准则，调整前后企业的营业收入、营业利润及净利润等科目均未发生变动，不存在滥用会计政策或者会计估计，操纵、伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录等情形，符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，不存在会计基础工作薄弱和内控缺失的情形，相关更正信息已作恰当披露，不会对本次发行构成实质不利影响。
二、中介机构核查情况
（一）核查程序
保荐机构及申报会计师履行了如下核查程序：
1、查阅《企业会计准则——应用指南》《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》《深圳证券交易所创业板股票首次公开发行上市审核问答》和《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》。
2、查阅公司会计差错更正的董事会、监事会决议和独立董事意见。
3、查阅创业板其他拟上市公司、上市公司新收入准则实施前后的招股说明书、年报，了解运费的核算科目。
（二）核查意见
经核查，保荐机构及申报会计师认为：
发行人在本次申报时已进行了调整，将2020年运输费用确认为营业成本，已符合《企业会计准则》的规定，并对比列示了相关财务指标的具体影响。