【答疑】公益性捐赠如何正确处理税前扣除比例问题
1、公益性捐赠如何正确处理税前扣除比例问题
贺州“投融资总监”微信公众号学员：亲爱的老师，我们单位在2018年6月份捐赠了一所中学现金250万。走的是先捐赠教育局，后再指定捐赠该小学手续，由教育局开具了捐赠收据。单位年销售额1500万，会计利润500万，按要求不超过会计利润的12％比例，即60万可以税前扣除。我们的老板听不进去，他说公益性捐赠是做好事，国家没有限制比例之说，要求在所得税汇算清缴时一次性税前扣除。我们如何说服老板呢？
回复
亲爱的“投融资总监”微信公众号学员，你们的捐赠手续是合规有序的。
根据《企业所得税法》第九条、《企业所得税法实施条例》第五十三条，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。
最近财政部、税务总局下发了《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税（2018）15号）文件，主要精神如下：
第一条，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。
本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
第二条，企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12％。
第三条，企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
第四条，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
第五条，本通知自2017年1月1日起执行。2018年9月1日至2018年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2018年税前扣除的部分，可按本通知执行。
所以，你们应该按最新文件处理并给老板解释清楚。
2、建造厂房取得简昜税率专用发票的抵扣问题
甘肃“投融资总监”微信公众号学员：亲爱的老师，建筑公司给我们单位盖的厂房价值400万，属于老项目。取得的3％的增值税简易计税办法发票，该增值税是应按分期抵扣，还是次性抵扣，还是不能抵扣呢？
回复
亲爱的“投融资总监”微信公众号学员，营改增已经近两年时间了，作为一个专业财务人士对不动产进项税额抵扣仍然稀里糊涂，是不可原谅的。
根据国家税务总局《关于不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60％，第二年抵扣比例为40％。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
第四条，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的増值税扣税凭证。
上述进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
所以，你们建造厂房取得的税额应按以上程序分期抵扣。
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