原创｜要从税务局这个“干”股东的角度去理解税法

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某公司于重阳节以“敬老”“爱心”的名义，在许多城市，自行或通过社区向老年人赠送某自制药品，共计赠出市值200万元的新药，会计列入销售费用。

税务稽查中，一位稽查人员认为，这是“捐赠”行为，因为没有经过政府或红十字会等有资质的机构捐赠，所以不符合税前扣除的要求，要求对此200万元进行调增。

是否是捐赠行为，必须认定其实质，而不能仅仅通过宣传进行认定。

企业以敬老、爱心为名向老人送药，其实只是幌子，根本目的是用小便宜把这些老年人引入公司销售渠道、获得联系方式、让其尝到甜头后进行更有效的推销。

经过企业的解释，加之后继的销售工作的确很大部分以这些活动中的受赠对象展开，稽查人员也就认同了。

可见，《企业所得税法》第十条的“捐赠”，必须理解为与生产经营无关的对外捐赠，是一种尽社会责任的行为，而一切经营行为产生的赠送，实质上都不能认定为捐赠。

除此而外，第十条的“赞助支出”，也必须进行实质性分析。《企业所得税法实施条例》第五十四条专门对“赞助支出”进行了限定：“是指企业发生的与产经营活动无关的各种非广告性质支出。

可见，并非以“赞助费”名义列支的支出都不能扣除，而必须是“与生产经营活动无关”的“非广告性质”支出。

在应对稽查时，这一点要求对不得扣除的赞助支出要对业务实质进行判断，防止被简单化按发票或合同上的“赞助”二字来判断。

第十条规定不得扣除的罚没支出，是指“罚金、罚款、没收”。在实务之中企业之间往往也会进行所谓的罚款、没收行为，其实这些都是违法的。企业是平等的市场经济参与者，一家企业不可能处罚另一家企业，他们之间所谓的“罚款”，实质上都是属于赔偿金、违约金、对赌等合同性质，企业之间的所谓罚款都不属于第十条规定不得扣除的项目。

罚金、没收属于《刑法》规范的处罚类型，罚款、没收属于《行政处罚法》规范的处罚类型。不得扣除的罚款、没收，必须是基于刑事处罚或者行政处罚的罚款与没收，这一点可以从罚款的依据、罚款的凭证上得到证明。

最后，税收滞纳金不得扣除，除税收滞纳金之外的其他各类滞纳金，比如社保滞纳金，都是可以扣除的，但要注意，因延期交纳行政处罚的罚款所加收的并非滞纳金而是加收罚款，本质上依然是罚款，不能扣除。

另外，《企业所得税法实施条例》对于关联调整导致的补税加收关联调整利息，此利息按条例第一百二十一条的规定也不能扣除，其意义相当于税收滞纳金。