葛家澍教授发表的第一篇会计文章《目前会计人事上的重要问题》
葛家澍教授发表的第一篇会计文章《目前会计人事上的重要问题》
葛家澍教授（1921年-2013年）1940-1942年在苏皖联立临时政治学院求学。该学校由顾祝同创办于福建南平，1941年更名为苏皖联立技艺专科学校，1945年更名为江苏省立江苏学院。葛家澍教授1942年暑期考入厦门大学。有关葛家澍教授的生平，可阅读《今天我们纪念葛家澍教授百年诞辰（葛家澍年谱配图、第一篇会计文章、引证最多的著述）》一文。
全文转载此文是为了致敬发表了70年会计文章的葛家澍教授。也是为各方相关的研究提供便利。
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自从国民政府实行超然主计制度以后，会计事业一跃而为最新与最有希望的事业，而从事政府会计工作者便日益增多；抗战军兴，后方公私营业，如风起云涌，会计事业又逐渐普及于私营企业，公私（各）方面对于会计人员遂视为管理财务的必备技术人才，因此争相罗致，造成会计人才供需之极大变动。在求过于供的情形之下，直接间接的引起两种问题：一为会计人事的「动荡」，一为会计人事的「摩擦」和「纠纷」。在会计人员的主观方面，因为制度和职权的关系，往往增加其自信力，助长其自尊心，而于有意无意之间，养成骄矜之气。所谓「摩擦」和「纠纷」便成为不可避免的现象；在另一方面非会计人员看到会计人才的迫切需要，和进退的匪难，又看到会计人员的气焰高张和主管长官的另眼看待，因之对其评价抬高，欣羡不置，结果动摇自己求学和工作的旨趣，而涌进会计部门去工作，也有不少的学生，为了向往「时髦」和贪图「出路」，而不顾兴趣如何，便入商业学校之门。道种种不合理的现象，在目前己是司空见惯，殊不知此种现象正是中国会计前途莫大的隐忧，也可以说是今后推进会计事务莫大的障碍；关于这些现象，本文不预备详加时论，而笔者所要研究的是与此种现象有关系的两个问题，就是上面曾提过的人事动荡和人事纠纷。经过许多的经验和事实，学者和实际会计工作人员，一致认为后者这个问题，尤比前者严重而难治，所以本文所讨论的又着重于「纠纷」和「摩擦」的问题上。
(一)先谈「人事动荡」
对于这个问题，大约可寻得三个原因：一是人才缺乏；一是工作人员无工作的意旨和兴趣；一是管理的不善。这里所谓管理不善，尤以私管企业方面最为明显。在公务及公营机关， 超然主计之制度已将会计上的人，管理渐纳于正轨；可是私营企业则不然。过去一般公司工厂对于会计不甚重视，会计人员往往作为经理厂长的「御用」账房，毫无监督财务的特权。直到抗战以后新兴的企业，鉴于公有营业制度的科学化，受了欧美「分工」「专业」思想的熏陶，才渐渐了解会计职务在整个经济事业中所占的地位，和其对整个企业的重要；因此公司工厂多模仿公营机关的营业会计制度，组织独立的会计部门，雇用若干会计人员办理会计事务。这样一来，对于会计人员当然需求若渴了，所以重金礼聘交相争取的风气便盛极一时。可是在公司工厂其他方面并未能真正实行科学管理，因之并没有整个的人事管理计划，他们只想如何争取人员，而不知如何管理。今日望其来，明日便挥其去。更淡不到升迁发展的机会，所以要补（齐）这一个缺点，只有实行科学的人事管理，设立人事组织，不但要争取优秀的工作人员，更要使工作入员安心，以减少人事的转换率(Turn over)。著名人事管理专家Secott 说：「应使工作者在其工作单位中平均发展，即才具，兴趣和机会，三不可缺其一」，就是这个意思。其次说到工作人员缺乏工作意旨和兴趣一点，就是上面设过的参加会计工作者，并不是真正有志于会计事务，面是「投机」「取巧」的份子，他们并不了解会计的性质，只是知道会计人员是目最需要的人才，他们便「奇货自居」。对会计既不加以研究，对工作又不免敷衍塞责，所以行止不求其固定，只是随薪金地位和一己的所好而转移罢了!所以我们对症下药，除机关本身应加强管理，使他们在工作中能发生兴趣，久安其位以外，一面应淘汰一般「投机」「取巧」未曾受过会计教育的人员，绝对取剔滥竽充数的门外漠来负责会计工作。第三个原因归于人才缺乏。这点我们不用忧虑，近年以来各大学专科学校造就之会计人才已日见其多，而且还在继续培植，此后供应既多，不但可有满足需要的一日，说不定将来或有供过于求的一天发生，所以在这方面是比较最容易解决了。
依以上所说的方法，既可以解决人事动荡的问题，而且循自然的演进，这问题亦会逐渐趋于消灭的。现在让我们看另一俩问吧！
(二)「纠纷」与「摩擦」
「纠纷」和「摩擦」这两个概念，在我们脑中一定已很熟悉；一言以蔽之，就是人事上的不协调不合作而引起正面的冲突。关于人事上的「纠粉」和「摩擦」，并不是会计部门特有的现象，在任何机关，总免不了人事方面的问题；为什么在会计方面会如此严重呢?这就是会计的特色和功用所引起的不合理的反响；在其他部门，冲突不过是一时的，是隐藏的，有时是不关于公务方面原因的；可是会计上所谓「摩擦」，大部份是关于处理日常事务的，是时常发生而且是明显的。
(三)所谓「摩擦」「纠纷」的现象
(一)会计人员与主管长官间此种现象最普遍亦最易发生。在中国，向来机关长官或商店经理，对于本机关本店的收支款项，有绝对的自由，从不受任何干涉和来牵制，可是自会计独立以后，一切收支须依合法手续行之，否则会计人员有拒绝签（署）盖之权，因此冲突和摩擦就容易发生。闻四川某一国管公司之内，经理和会计每每因用钱手续方面而起意见，凡经理下条用钱，会计主任必尽力搜寻其不合法的地方，吹毛求疵不予签署；因之两方面不说话达半年之久，经董事的调停，会计主任乃负气辞职而去。又记得某先生曾讲过：某省政府会计长因处处遵守法令，为主席所不满，有一次竟惹得主席大发雷霆，并对僚属大肆攻击会计长，甚至说：「会计独立，会计长还能独立于我的头上不成? 」事后那位会计长不得不挂冠而去!
(二)会计人员与其他部门职员间这现象亦很常见多闻。例如四川某工厂设有财务课和会计室，财务课掌管现金出纳，会计室则掌管会计帐目和审核，两者之间，因为编制传票，时时发生冲突。财务课以为该课既管现金出纳，现金收支传票，自应由他们编制；而会计室则以为编制传票乃会计职权初审之一，出纳仅凭票收付款项足耳；于是互不相让，各制传票。因此该工厂就有两种现金收支传票之畸形状态。则彼此间的不协调所引起工作的重复，人力物力的浪费，当可想见也。
(三)会计人员相互间，近来种情形己逐渐减少。其所以发生这种现象的原故，是因主办会计人员以及佐理会计人员一律由上级主计机关任免，以致不相上下，对于所司职权亦往往认识不清，互相争权诿职。在私营企业，则大都由总经理推荐于董事会任用，因此下级人员便不听指挥或阳奉阴违，上级人员则领导无方或意气用事，此种现象，极为常见；不过目下人事管理日渐发达，上级人员与下级人员的无谓摩擦，已有方法调和消减了。
(四)问题的症结
上面所述的各种现象，许多人归罪于制度的缺憾，因为看政府会计方面，法律规定会计主办人员，承主管主计长官之命，处理岁计会计事务，一面又受所在机关长官的指挥监督，俗说「两姑之间难为妇」，地位自然困难了。如果严格执行职权，遵守法令，那么不免与长官及同事发生意见；但如一味奉承主管长官，敷衍同事，置法令于不顾，则必失去超然主计的精神；所以许多人以为冲突和摩擦的症结，即在于此。然而依笔者观察，制度的缺憾，固为此问题构成的原因，但只为原因之一，而且也不是根本的原因。笔者管见重要的原因，应该是下述的三种：
(一)会计人员对于会计事务缺乏正确的认识。今日一般会计人员对「超然主计」「会计独立」的真意义，还没有十分认识。所谓会计，乃机关内事务的一部分，会计人员所职掌者，乃是机关内之会计事务，所谓「超然」或「独立」，自非「闭关自守」，或离开机关自由行事之谓也；不过是经济事业中的一部门，先有经济事业之发达，而后方促进会计事业的兴起。假使会计自以为独立于其他各部门之上，不但反客为主，且有皮之不存毛将焉附之感。要知道分工专业，不是各自为政，而是分工合作，惟有精诚合作，才能图整个事业的发展；关于这点，会计人员往往不能深切认识，以致妄自尊大，而陷于「孤立无援」「四面楚歌」的境界。
(二)普通行政人员对于会计工作和职责不能充分明了并对于法令之意义不加研究甚或曲解。普通行政人员往往以为会计在执行预算上，发放经费上，常常故意留难，因此便存了嫉畏之心和厌恶之意，甚至不惜对会计以口角争吵，或竟施以武力，他们决不问为什么会计处处要合法的单据和手续，他们只认为是会计的吹毛求疵，所以在一机关当中，其他部门既不能充分了解会计人员必须守法的苦衷，冲突和纠纷，自然成为不可避免的事情了。
(三)会计人员的修养和学识的欠缺。这方面牵涉到本文开始所提种种不合理的现象了，因为办理会计工作的，许多是没有受过严格的训练，接受过会计上高等的智识，更没有受过良好的教育，所以无论在对人方面，处事方面，表现的都是「粗率」「骄傲」和「散漫」；他们唯一的本领，是拘泥法令规章，毫不能随时应变。他们所给其他同事的印象，只是「讨厌麻烦」；至于处理会计事务方面，自然难有成绩表现，因此不得长官的信任和同事的敬佩。用这般人办理会计，所引起人事纠粉，也就特别多了。
(五)解决的方案
关于解决会计上的「摩擦」和「纠纷」，各学者的主张互有不同，我们随便翻开一本会计方面的杂志，都可以看到许多完善的意见，笔者既没有丰富的学识，又没有实践的经验，所能提供的意见，至多是凭理智平心静气想象而得，是否能够有补于实际，实在不敢自信，也不敢有存此奢望；不过据管见所得，要解决这些问题，不必在制度上推敲，还是以改革心理的错误为主，换句话说，就是着眼在修养和认识上面。
第一会计人员在工作上及修养上应有自我的检讨：
(1)会计人员应有良好的技能和丰富的智识。在实际工作上表现会计的特长，使长官和同事确认会计对于其他部门的关系，与在整个事业中的重要，而博取其尊重会计人员的心理。
(2)会计人员对于监督财务责任这方面，应依据法令，参酌实际情形，妥为处理，切不应意气用事，或滥用职权，也不应到处敷衍，藉买人心。
(3)会计人员务必平心静气，以理智为贵，凡遇不合法的行为，先作和蔼的开导分析，使对方明白行为的错误而自动更正，即使对方未能自动更正，会计人亦须以不骄傲不动怒的态度替其更正，决不可往返批驳，使对方内心，怀恨厌恶。
第二在主管人员和其他部门方面：
(1)应明了会计的功用为何?会计人员遵守法令的意义何在?立法的意义何在?然后自可精诚合作。
(2)须知会计之外，尚有审计和稽核，会计人员如果大开方便之门，审计和稽核也不会放松过去，而且还要负连带的责任，所以其他部门的人员，必须体谅会计不得不处处依法的苦衷。
(3)应了解会计的目的，在监督财务行政，对事而不对人。主管长官和同事，如果遵奉法令，如有疑难而能加以研究，就自会了解会计人员所司者，系有根据而非任意行事，且会计人员如果眞能依法行事，其结果足以减轻机关长官的责任，双方感情也就容易融洽而能开诚布公合作无间。因此「对人不对事」之成见，自可消灭于无形了。
以上所说，系就心理改革和加强认识以消灭同事纠纷和摩擦的方法，也就是笔者自认为最重要的治疗方法，至于加强人事管理，划分会计职权，健全会计机构，自然是也不失为解决此问题的对策。总之，我们最后的结论只是这样：良好的会计制度，一方面要靠执行部门去灵活运用，使公家享此制度的优点，一方面还要靠关系部门极力维护，使大家认识此制度的优点；如果两方面不能协调合作，那必发生纠纷和摩擦，结果必影响此制度的一切优贴。这种调和责任，却不能归之于任何一方了!
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