《财务与会计》综合分析题涉及考点多
研究历年真题，掌握出题规律，是通过税务师考试的重要一步。《财务与会计》科目考试中，令人比较头疼的是综合分析题，因为它涉及多个知识点，知识点之间联系又比较紧密，主要考核考生的综合应用能力。
黄河公司与兴邦公司均为增值税一般纳税人。其中，黄河公司为建筑施工企业，适用增值税税率为9%。2019年1月1日，双方签订一项大型设备的建造工程合同，具体与合同内容及工程进度有关资料如下：
该工程的造价为4800万元，工程期限为一年半，黄河公司负责工程的施工及全面管理。兴邦公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与黄河公司结算一次。该工程预计2020年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为3000万元。
2019年6月30日，该工程累计实际发生成本900万元，黄河公司与兴邦公司结算合同价款1600万元，黄河公司实际收到价款1400万元。
2019年12月31日，该工程累计实际发生成本2100万元，黄河公司与兴邦公司结算合同价款1200万元，黄河公司实际收到价款1500万元。
2020年6月30日，该工程累计实际发生成本3200万元，兴邦公司与黄河公司结算了合同竣工价款2000万元，并支付工程剩余价款2332万元。
假定上述合同结算价款均不含增值税，黄河公司与兴邦公司结算时即发生增值税纳税义务，兴邦公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。该建造工程整体构成单项履约义务，并属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定履约进度。
不考虑其他相关税费等因素影响。
考点：收入确认的前提条件
【真题1】下列各项属于收入确认条件的有（）。
A.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
B.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回
C.该合同具有商业实质
D.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
E.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
【解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；二是该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；三是该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；五是企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
本小题与资料的关联性不大，属于对收入的基础知识的考查。结合各选项并联系基础知识中的关键词进行选择，是解答此题比较好的方法。通过分析可知，选项B中是“可能收回”，与条件“很可能收回”表述不符，因此本题正确答案应为ACDE。
考点：履约进度的确认
【真题2】2019年6月30日，黄河公司应确认该工程的履约进度为（）。
A.25%
B.40%
C.33%
D.30%
【解析】根据资料所述，此建造工程属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定履约进度，所以，履约进度=累计实际发生的成本÷预计总成本×100%。预计可能发生的总成本为3000万元，2019年6月30日累计实际发生成本900万元，故履约进度=900÷3000×100%=30%。因此，正确答案为D。
考点：“合同结算”科目
【真题3】2019年6月30日，黄河公司“合同结算”科目的余额为（）万元。
A.200
B.0
C.160
D.180
【解析】“合同结算”科目主要用以核算同一合同下，属于在某一时段内履行履约义务，涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目，以反映定期与客户进行结算的金额。账务处理为：借记“应收账款”，贷记本科目，“应交税费—应交增值税（销项税额）”；还设置“合同结算—收入结转”科目，以反映按履约进度结转的收入金额。账务处理为：借记本科目，贷记“主营业务收入”。
由此可以看出，2019年6月30日，“合同结算”科目的余额，取决于合同结算价款和按履约进度确认的收入。资料已给出合同结算价款为1600万元，履约进度从第2小题可知为30%，故确认收入=4800×30%=1440（万元）。最终，“合同结算”科目余额=1600-1440=160（万元），正确答案为C。
考点：主营业务收入的确认
【真题4】2019年12月31日，黄河公司应确认主营业务收入为（）万元。
A.1600
B.1440
C.1744
D.1920
【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当按照合同的交易价格乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。
2019年12月31日，该工程的履约进度=累计实际发生的成本÷预计总成本×100%=2100÷3000×100%=70%，因2019年6月30日已确认1440万元收入，故确认主营业务收入=4800×70%-1440=1920（万元），正确答案为D。
考点：主营业务成本的确认
【真题5】2020年6月30日，黄河公司应确认主营业务成本为（）万元。
A.1000
B.1300
C.1100
D.1200
【解析】确认收入的同时结转成本，截至2020年6月30日，累计实际发生成本3200万元。其中已经在2019年6月30日和2019年12月31日分别结转成本900万元和1200万元，故2020年6月30日应确认的主营业务成本=3200-2100=1100（万元），正确答案为C。
考点：利润总额的确认
【真题6】该工程全部完工后，上述业务对黄河公司利润总额的影响金额为（）万元。
A.1600
B.1200
C.1800
D.1400
【解析】本题综合性比较强，但是结合前5个小题可知，整个建造工程对利润总额有影响的，只涉及主营业务收入和主营业务成本。工程完工后，工程造价总额4800万元已全部确认收入，同时累计结转成本3200万元，故对利润总额影响额=主营业务收入-主营业务成本=4800-3200=1600（万元），正确答案为A。
通过上述解析可以发现，其实《财务与会计》科目的综合分析题并没有那么复杂。考生在做题时，先要结合题干要求，分析所涉及的知识点，然后结合所给资料，逐步分析解答。答题过程中，要格外注意小题之间的内在联系，以及题干所提问的时间点。
（作者单位：高顿教育）