商誉审计程序及常规舞弊手法

一、商誉定义
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。

二、商誉常规账务处理
形成的商誉在初始投资时，不确认，只在合并财务报表时反映商誉。
1、形成的负商誉，会计分录为：
借：长期股权投资—投资成本
    贷：营业外收入
2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的：
借：资产减值损失—商誉减值损失
    贷：商誉减值准备

三、商誉舞弊手法
①操纵企业合并成本，调节商誉价值进行舞弊；
②商誉确认时点计量错误，一次调节商誉价值；
③商誉减值测算不合理，以此调节利润。

四、商誉常规审计程序
①了解和评价与商誉相关的关键内部控制的有效性；
②检查商誉的增加情况，获取有关合并协议和合并双方的董事会决议等文件、资料，核查企业合并的真实性以及商誉的真实性、金额的准确性、入账日期是否准确；
③检查商誉本期减少情况，核查减少原因是否合理，获取有关股权处置协议及董事会决议等文件、资料，审批是否完整，判断处置日的确定是否正确；
④对比同行业商誉情况，对企业商誉价值进行重新测算，核实是否存在商誉减值情况，如存在减值，与企业账面减值金额进行核对。