【20210311 每日一税】汇算清缴：关联企业间无偿拆借资金纳税调整（下）
【20210311 每日一税】
汇算清缴：关联企业间无偿拆借资金纳税调整（下）
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2522天，愿今天又是美好的一天。
编者按：关联企业间无偿拆借资金，是否进行纳税调整。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
昨天，我们一起讨论了：关联交易双方实际税负相同，税务机关原则上不作特别纳税调整。
但并不是只要关联交易双方实际税负相同，税务机就不作特别纳税调整。
“原则上”不作特别纳税调整，意思是说：可以不作特别纳税调整，也可以作特别纳税调整。
实务中，如果关联交易双方跨省、直辖市和自治区的，即使实际税负相同，由于各地税源差异，且税法规定的是“原则上”不作特别纳税调整，依然存在被税务机关作特别纳税调整的风险。
案例03：青海A公司是上海M公司的全资子公司，2018年1月1日，青海A公司借款给M公司”10,000.00万元，经查该借款为无偿借款，截止2021年2月，青海A公司“其他应收款——M公司”借方余额10,000.00万元。另，2017年11月，青海A公司向某银行借款50,000.00万元。假定A公司企业所得税实际税负高于M公司的实际税负。
由于青海A公司向某银行借款50,000.00万元，需向银行支付借款利息，无偿借款10,000.00万元给上海M公司，这是比较常见的利润转移，由于上海税源较青海丰富，青海A公司主管税务机关可对A公司作特别纳税调整。
如果税务机关检查时，青海A公司无偿出借资金10,000.00万元给上海M公司，已经超过5年，未满10年，A公司主管税务机关是否可对A公司作特别纳税调整？
每日一税认为，青海A公司无偿出借资金，已经超过5年，未满10年，A公司主管税务机关反避税部门可对A公司作特别纳税调整。
因为税法规定，关联交易特别纳税调整的追征期为10年。
法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
第一百二十三条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
提醒：关联交易特别纳税调整与税务稽查的追征期不同。
相对于税务稽查而言，除偷税、抗税、骗税进行无限期追征外，税务稽查一般追征期为3年，特殊情况下可追征5年。
法规依据03：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）
第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。
因此，青海A公司无偿出借资金给M公司，已经超过5年，未满10年，不属于偷税、抗税、骗税，稽查不得无期限追征，稽查的追征期5年。
如果由A公司主管税务机关反避税部门对其进行反避税调查，而关联交易特别纳税调整的追征期为10年，则反避税部门可作特别纳税调整，并加收利息。
总结：关联交易特别纳税调整的追征期为10年；除偷税、抗税、骗税进行无限期追征外，税务稽查的追征期最长为5年，一般为3年。
延申阅读
思考：青海A公司是上海M公司的全资子公司，2018年1月1日，青海A公司借款给M公司”10,000.00万元，年利率为8%，而同期银行贷款利率为6%。问M公司超过同期银行贷款利率多付的利息能否税前扣除？请说明您的观点和理由。
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