从低值易耗品管理看中小企业内控的隐患

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指北在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目。领用时借：制造费用借：管理费用等贷：存货—低值易耗品借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品摊销时借：制造费用借：管理费用等贷：低值易耗品—低值易耗品摊销报废时借：原材料借：制造费用借：管理费用等贷：低值易耗品—低值易耗品摊销对五五摊销的内控建议建议企业在比照一般性存货中予以列管，所有的低值易耗品的出入库都要有相应的单据，如果是采取一次性摊销的，就做购进的时候直接费用花，如果是五五摊销的，按下表的作业方式控制：阶段内控单据会计分录对应的管理报表进货验收单DR 存货—低值易耗品（50%）DR 各项费用、成本科目（50%）CR 应付账款《对账单》领用出库单不做分录库存进出存月报表缴回退库单不做分录库存进出存月报表报废报废单DR 各项费用、成本科目（50%）CR 存货—低值易耗品（50%）盘点盘点单盘点报告中，盘亏的部分，列入报废作业以上方式的特点是购入时立即开具《领料单》，并做分录摊销50%的成本，日后的进出库单据都不予处理，避免「指北」三个二级科目（“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”）的繁琐处理；当然要辅以库存报表的核算（数量×单价×50%）。一般供应商在供货时，对于低值品会有一定数量的超订单生产，这些数量大多随大货一起送交过来，企业对这部分的入库，应同时入账（DE 库存、CR业外收入），避免日后产生舞弊事情。中小企业的仓库管理的迷思很多企业的仓库管理上有一个迷思：认为低值易耗品只管「购进」与财会核对上，（1）领用、（2）车间领用后在车间发现不良的挑选与退回、（3）报废、（4）低值易耗品从车间或客户处退回仓库等作业就不需要管控。这样的方式就在内控上就开了一个小门，产生漏洞。严谨的内控讲究对应客户只能是业务部、对应供应商只能是采购，上述的小门就变成供应商同时要对应（1）采购、（2）仓库、（3）车间，于是猫腻就开始产生，遇到要扣款的事情，就可以通过仓库、车间，施以小惠后降低、甚至抹平扣款。这样就会严重的伤害到企业的利益，包括（1）以次充好、（2）提高企业损失、（3）甚至于产生严重的集体舞弊。原本仓库的设置是在采购管理与供应商之间设置了一个缓冲区，让仓库对进货的数量进行一个独立复核。但如果仓库只管进货，对于领用、退货、退库、报废等不予管制，就如同买了漂亮的西装，却从来不打理、不洗一样，一段时间后，就不堪入目。中小企业在低值易耗品管理上的风险表现中小企业容易在低值易耗品管理上有风险表现，当有这些情况发生时，非常可能代表伴随着舞弊事件：风险表现对策1）仓库与车间排斥通过采购进行退货确保供应商的只有一个对应窗口：采购2）反感或敷衍财务会计的盘点工作明确财会是代表老板进行财物保管责任时候落实的检查工作3）仓库或车间要求了解物品价值明确组织功能：1）仓库的主要任务是储存与保管，对应的绩效评核是储存成本，而不是进出库的金额；2）车间的任务是如期完成生产责任，对应的绩效评核是加工成本（人工+费用）。感想美国内部稽核协会曾经统计，中小企业的内部舞弊金额远大于大型企业，这也是中小企业寿命不高的原因之一。个人看法是：关键内控点不因企业大小而有变动，中小企业如果不重视内控，很容易滋生舞弊的温床。齐至德（DALE CHI）2019-7-8于东莞