驶向权责发生制的会计列车

作品名称雨，蒸汽和速度—西部大铁路画家全名约瑟夫·玛罗德·威廉·透纳创作时间1844年尺寸121.8×91厘米材质布画油画收藏地点英国皇家美术馆1830年9月15日，经过数次试运行，人类历史上第一条铁路，名留青史的“利物浦—曼彻斯特铁路”正式开通，联结了港口城市利物浦与新兴工业城市曼彻斯特。与铁路投资人与建造人乔治·史蒂文森同一时代的英国画家透纳，用他的名画《雨、蒸汽和速度——西部大铁路》表达当时铁路线经历风雨，终于驶入新时代的感觉，他通过省略细致线描，用果敢的色彩描绘出了机车巨大力量，使之成为一幅创世巨作。在这幅绘画诞生的背后，是1839年照相机的出现。在照片出现之前，人们如果不委托画家画“肖像画”，就无法留下视觉记录。19世纪初期，照相机出现改变了这一格局。如果只是想记录视觉，比起绘画，照片更为准确、快速、低价。这样一来，画家的工作被照相机夺走。照片的出现迫使画家重新探讨自己存在的理由。照片无法表现的画是什么样的？我们绘画的意义是什么？一流风景画家透纳应该在意过照片。比起详细的描绘，他选择以大胆的笔触来表现动感。这幅画成功地以静止画面表现出了“运动状态”。这之前的绘画基本上都是“静物画”，将“动感注入画作中”对于后世的画家产生了极大的影响。这幅画中所描绘的蒸汽机车上，画有实际上从这个角度无法看到的红色火焰。比起准确反映现实的当前状态，透纳恐怕将“内心所看到的、感受到的状态”放在更优先的位置。受到利物浦—曼彻斯特铁路成功的刺激，英国于各地引发了铁路建设热潮。透纳画中所表现出的动感与兴奋，不仅是在表现机车，这种兴奋也在投资机车的人之间传播开来。虽然铁路是改变世界的、划时代的发明，但仍然存在一个根本性的问题：投资金额太大。除了需要购买铁路轨道击边的土地之外，架设隧道和高架桥等的大规模工程非常多，除此之外，要运行好几台新型“蒸汽机车”，费用也会增多，因此铁路公司需要大额的资金。土地、轨道、枕木、车辆、火车站、各种设备……铁路公司如果不能把像这样的“固定资产”(Fixed Assets)全部准备齐全的话就无法开业。为了铁路业务开张，就必须筹措到必要的巨额资金如果只是在技术上实现了蒸汽机车的运行，而没有组织从“筹措和运用”方面支持它，就无法传播到世界各地。英国的铁路公司充分证明了这一点。这一筹措和运用的方法、技术对以后“财务会计”产生了巨大的影响。另外，管理远距离车站和列车运行时间表的技术也在“管理会计”上传承了下去。铁路公司才是近代会计的根源所在。在铁路公司出现以前，运河公司是少数“可以买卖股份”的公司，运河公司沐浴在英国人火热的视线中，非常受欢迎。铁路公司对运河公司来说是不共戴天的敌人，不仅会夺走自己的顾客，还会抢走股东。一旦铺设了铁路，不论冬天还是夏天都可以运输，而且速度快，也不需要饲养马匹的运营成本。由于铁路尽是优点，备受打击的运河公司以各种方式刁难铁路公司，想要妨碍其设立。反对派的抵抗也是徒劳，铁路成了替代运河的交通方式。当时对铁路公司的借款额度有非常严格的限制，要求铁路公司不要过于依赖借款(负债L)，而是通过股东(资本E)来筹措资金。被限制借款的铁路公司，要战胜领先了一步的运河公司，必须想办法从股东那里筹到资金。利物浦—曼彻斯特铁路方面，两边城市当地有权势者都有出资。相比而言，“港口城市”利物浦比“新兴工业城市”曼彻斯特更愿意“会为我们的城市带来经济效益”的蒸汽列车投资，而相对保守的曼彻斯特奉行劳动就是美德的做法，更愿意投资扩大工厂。首条铁路投入使用了十多年后，铁路公司开始合并，不断被建设起来的铁路、被拥有者们合并，变成规模巨大的铁路公司，在此期间处于中心地位的就是乔治·哈德森，他合并了三家铁路公司，成立了米德兰铁路，一眨眼就成了支配全英国四分之一以上线路的“铁路之王”。在狂热的股市中，铁路公司必须应对股东的期待。除了增加赢利、给股东分红之外别无他法。每年都踏实地计算赢利，将其分配给股东——虽然听上去很简单，但对铁路公司来说，要每年都拿出“赢利”并不是那么容易。特别是刚开业后不久，为使投资扩大，拿出“赢利”非常困难。于是，“折旧”这一新规则出现了，“折旧”的出现成为会计史上非常重要的一个转折点。这也许能与在意大利诞生的簿记相匹敌。由于折旧的诞生，会计中的赢利脱离了收支，变为以“利润”的形式来计算。

在此之前对商人而言，“赢利”就是增加金库中的钱，但是根据权责发生制会计来看就不是这样了。根据权责发生制会计，被称为“利润”的赢利是以损益表来进行计算的。正如透纳“向一幅画中注入了动感”一样，新式会计成功地向损益表中注入了名为利润的赢利。铁路之王乔治·哈德森将公司的出资资金挪用到别的公司，按照现在的说法就是“庞氏”融资，通过吸收新资金支付老股东的红利，而为了平衡报表，达到“粉饰”的目的。权责发生制会计中，在决定将“收入、支出”分配到什么时期的“收益、费用”时，无论如何都会掺入人为的操作。这时就无法避免地会混入操控利润的恶意分配。如果收入、支出是Fact(事实)，那用收益、费用来计算利润就是一种Fiction(虚构)。从意大利到荷兰，会计逐渐发展，在英国迎来了重要转折。铁路公司里的股东影响力越来越强，为了给他们分红，出现了新的会计体系——权责发生制。账簿原本是“为了自己”记录，却进化成为股东制作的财务报表。从此以后，会计的主角从“自己”(经营者)向着“他人”(股东)一点点开始变化。这是财务报表从“为了自己”制作变成“为了股东”制作的一个过程。导航： 名画世界 | 生活中的金融|  红色记忆 | 投资随想