388. ETC卡、加油卡的发票及账务处理问题

　　388. ETC卡、加油卡的发票及账务处理问题

　　今天，是财税早班车陪伴你的第388天。恭喜你，即将收集一个新知识。

　　每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，今天是2019年9月5日星期四，我是主播伟凡，下面请您享用由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

　　这个夏天，各大银行卯足劲推广不停车电子收费系统（ETC），并推出送通行费、加油返现、1元洗车等多重优惠吸引车主办理ETC业务。ETC改造正全面加速进行中~按计划，到2019年底，各省（区、市）汽车ETC安装率达到80%以上，通行高速公路的车辆ETC使用率达到90%以上，高速公路基本实现不停车快捷收费。同时，这也将引发通行费发票管理模式的改变，由定额发票变为需要通过发票服务平台开具通行费电子发票。今天我们一起聊聊ETC卡和加油卡的发票及账务处理问题！

　　ETC

　　发票的种类

　　1. 不征税发票：左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票。

　　2. 征税发票：左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票。

　　发票的获取

　　1. ETC预付费用户

　　可以自行选择在充值后索取发票或者实际发生通行费用后索取发票。

　　在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。

　　在充值后未索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。

　　2. ETC后付费客户和用户卡客户

　　通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。

　　3. 未办理ETC或用户卡的现金客户

　　按原有方式交纳通行费和索取票据。

　　发票开具流程

　　1. 办理ETC卡或用户卡

　　ETC卡或用户卡是指面向社会公开发行的用于记录用户、车辆信息的IC卡，其中ETC卡具有收费公路通行费电子交费功能。客户可以携带有效身份证件及车辆行驶证前往ETC客户服务网点办理ETC卡或用户卡，具体办理要求请咨询各省（区、市）ETC客户服务机构。

　　2. 发票服务平台账户注册

　　客户登录发票服务平台网站www.txffp.com或“票根”APP，凭手机号码、手机验证码免费注册，并按要求设置购买方信息。客户如需变更购买方信息，应当于发生充值或通行交易前变更，确保开票信息真实准确。

　　3. 绑定ETC卡或用户卡

　　客户登录发票服务平台，填写ETC卡或用户卡办理时的预留信息（开户人名称、证件类型、证件号码、手机号码等），经校验无误后，完成ETC卡或用户卡绑定。

　　4. 发票开具

　　客户在实际发生通行费用后第10个自然日（遇法定节假日顺延）起登录发票服务平台，选择相应通行记录取得通行费电子发票。客户可以在充值后实时登录发票服务平台，选择相应充值记录取得通行费电子发票。发票服务平台免费向用户提供通行费电子发票及明细信息下载、转发、预览、查询等服务。

　　2017年12月25日起，发票服务平台注册及绑卡功能正式上线。2018年1月1日以后使用ETC卡或用户卡交纳的通行费，以及ETC卡充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。

　　抵扣与申报

　　1. 抵扣凭证

　　（1）未索取充值发票且实际发生通行费后的第10个工作日起，登录发票服务平台，选择相应通行记录，申请生成通行费电子发票。根据收费公路性质分为以下两种情形：

　　1）通过经营性收费公路的部分（可抵扣）

　　2）通过政府还贷性收费公路的部分（不可抵扣）

　　（2）开具充值发票（不可抵扣）

　　充值ETC卡后，登录发票服务平台，选取充值交易记录，申请生成通行费电子发票。

　　（3）纸质通行费票据（不可抵扣）

　　2. 抵扣、申报流程

　　（1）勾选进项：

　　自发票开具之日起360日内登录增值税发票选择确认平台，查询、选择用于抵扣的通行费电子发票。

　　按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人，可以持税控设备前往主管税务机关办税服务厅，由税务机关工作人员通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理通行费电子发票选择确认。

　　（2）申报表填写：

　　增值税一般纳税人申报抵扣的通行费电子发票进项税额，在纳税申报时应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中。

　　3. 发票查验：

　　单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台https://inv-veri.chinatax.gov.cn，对通行费电子发票信息进行查验。

　　我们再来看一下加油卡的账务处理：

　　1、售卡方售卡时

　　开具的卷式发票上的品名不是成品油，而是显示的“加油卡充值”。

　　根据国家税务总局令第2号《成品油零售加油站增值税征收管理办法》第十二条：发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称“预售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票…

　　因此，加油卡充值时取得的是不征税发票，由于没有发生实际消费，不可以直接计入成本费用税前扣除，账务处理上计入“预付账款”科目：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款等

　　待实际加油的时候再从预付账款转入成本或费用科目。

　　2、用户加油时

　　凭卡加油后，我们可以取得加油费发票作为入账凭证。加油费发票的形式可以是增值税专票发票、增值税普通发票、增值税普通发票（卷式）、增值税电子普通发票，但是商品名称一定是属于成品油大类的！

　　这里需要提醒大家一点：加油卡和其他商业预付卡在开票方面是有很大差别的，千万不要把它们混为一谈！除加油卡以外的其他的商业预付卡，比如超市卡、ETC充值卡等，在充值的时候取得了不征税发票后，实际消费时不能再换开增值税专用发票或者普通发票。

　　持卡方根据加油卡或加油凭证回笼记录，

　　（1）买卡充值时，根据取得的普通发票：

　　借：预付账款——石油公司

　　贷：银行存款

　　（2）加油时，根据取得增值税专用发票

　　借：管理费用等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：预付账款——石油公司

　　总结：加油卡模式下持卡方在购卡充值时可以取得普通发票，实际消费时可以取得增值税专用发票抵扣税款。

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