在多数情况下，审计师是遵守规则的人，他们是高度忠诚、有道德标准的一类人。以他们的自律程度，很难想到用“错误”的方法完成一件事。因此，他们很难理解那些看似善良的人会从雇主那里用“错误”的方法窃取利益。如果他们在例行的审计过程中发现了些许漏洞并且得到了关于异常现象的文字说明或者解释，在尚未取得外部实质性材料或证据的前提下，他们会从正面的角度对该异常现象进行解释。审计过程中，审计师们查看公司的财务报表（通常是资产与收入）并计算所谓的“重要性”信息。“重要性”是一个经过计算的阈值，如果财务报表中有歪曲或者隐瞒的信息，将会影响实际控制人的决定，因为他们需要依照这些文件做出决策。正因如此，审计师们更加着眼于“重要性”的角度来看待问题。尽管这是一种可以有效避免财务报表中出现错误的模式，但它并不适用于探查舞弊行为。因为从单一的角度来看，舞弊交易的实质水平通常并不高于“重要性”的水平。在审计过程中，审计师并不是任何资料都看。他们随机抽查交易凭证，验证交易记录是否正确，内部控制是否有效。在随机抽查的交易中，包含舞弊可能性的概率很小。简单来说，一个随机抽取的样本，就像“大海捞针”一样，并不能发现所有问题。在审计师发现可疑交易的可能性极小的情况下，有些异常现象通常可以解释清楚。舞弊者可以通过伪造文件，或者假装文件放错了地方，以此来安抚正在忙碌的审计师。正如前面所说，审计师假设自己的意图是正面的，所以他们并不会认为有人在说谎。也许，有些情况看起来只是像一个常规的记账错误。人不是机器，肯定会有出错的时候。只要错误的数量没有触发“重要性”阈值，这种异常现象就不太可能会被进一步调查。许多人没有意识到，除了查看交易和检查内部控制之外，审计师还被要求进行过度的尽职调查，提交大量的文件，并对其审计过程进行同行审查。在截止日期和堆积如山的项目压力下，有的审计师可能会批准公司的账目，即使有些事情感觉不太“正确”。并不是审计的不彻底或不准确，而是资源的限制和要求高的项目导致审计没有他们想要的那样彻底。舞弊者往往善于获取同事和上司的信任，在企业中也有一定的地位和人脉。所以审计师很难在短短的审计过程中，接触到那些被他们刻意掩盖的真实信息。尽管很难通过审计发现舞弊行为，但是管理层可以在识别和评估风险方面尽职调查，在适当的内部控制和监督下，处理已知风险，开通举报热线电话，推广诚信文化，来有效阻止或发现公司中的舞弊者。（作者为Acuity forensics法务会计师事务所首席执行官兼创始人，还是《公司里的小偷》一书的作者，这本书探讨了舞弊行为对各种规模企业的财务影响。许莉娜/编译）
（作者为Acuity forensics法务会计师事务所首席执行官兼创始人，还是《公司里的小偷》一书的作者，这本书探讨了舞弊行为对各种规模企业的财务影响。许莉娜/编译）内容来源：《中国会计报》、审计观察
