不看就亏了！如何用足小微企业的税收优惠政策？小微企业最新认定标准！

5月31日

近年来国家对小微企业所得税优惠力度不断加大，财税〔2019〕13号第二条规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
财政部 税务总局公告2021年第12号规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在财税〔2019〕13号第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。
根据上述优惠政策，小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分实际税负降到2.5%，应纳税所得额超过100万元不超过300万元的部分，际税负降到10%，税负非常低。

小型微利企业的条件：

从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
对于一些从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元，但是年度应纳税所得额超过300万元的小微企业，企业所得税税率按25%计算，税负大大增加。

例：

甲企业从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元，年度应纳税所得额300万元与年度应纳税所得额301万元的税负比较如下：
年度应纳税所得额300万元应交企业所得税：
100×2.5%+(300-100)×10%=22.5万元
企业所得税税负=22.5÷300×100%=7.5%
年度应纳税所得额301万元应交企业所得税：
301×25%=75.25万元
企业所得税税负=75.25÷300×100%=25%
当甲企业利润增加1万元，企业所得税增加=75.25-22.5=52.75万元
企业所得税税负提高=25%-7.5%=17.5%
也就是说，企业增加1万元利润，应交企业所得税增加52.75万元，导致企业的净利润减少51.75万元（52.75万元-1万元）。
那么，对于从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元但年度应纳税所得额超过300万元的小微企业，可以通过合法合规的税收筹划降低企业所得税吗？
答案是肯定的，有！那就是通过公益性捐赠降低企业的应纳税所得额，使企业符合小微企业的三个条件，适用小微企业的优惠政策。

接上例：甲企业年度应纳税所得额301万元，企业通过公益性组织向扶贫地区捐赠1万元，可将甲企业的企业所得税由75.25万元降低到22.5万元。甲企业净利润增加51.75万元（75.25万元-22.5万元-1万元）。
扶贫捐赠和新冠疫情捐赠可以据实在税前扣除，其他公益性捐赠税前扣除受会计利润12%的限制，因此，当小微企业年度应纳税所得额超过300万元时，建议选择扶贫捐赠和新冠疫情捐赠降低应纳税所得额。
但是需要注意，利用公益性捐赠降低企业所得税，存在应纳税所得额上限，超过上限，即使通过公益性捐赠降低应纳税所得额适用小微企业的所得税优惠政策，但捐赠支出会大于降低的企业所得税税额，无法达到降低税负的目的。那么，这个应纳税所得额上限是多少呢？

利用方程式求解：

假设这个应纳税所得额上限为X万元，捐赠金额为Y万元，X-Y=300万元，适用小微企业优惠政策，则应纳税所得额上限为增加的企业所得税等于捐赠金额，其方程式为：
25%X-22.5=Y
X-Y=300
解方式，求得X=370万元。
因此，当小微企业的年应纳税所得额≦370万元时，通过公益性捐赠可以降低企业所得税。

作者：裴老师（正保财税咨询专家）

对于小型微利企业税收政策，为享受这一税收优惠，许多企业势必进行税收筹划，但以下几个方面如果筹划不当容易引发风险或失败，应引起关注：

1、关注临界点税负，用对税收筹划方法

上面这个图，是个小微企业临界点的测算表，从图上可以看出，小微企业临界点主要是应纳税所得额300万及366.67万元两个点。当应纳税所得额为366.67万元时，税后利润几乎与应纳税所得额为300万元时相差不大，基本相等。

所以，对于应纳税所得额大于300万元，尤其是处于300-366.67这个区间的企业，应通过合法合理的税收筹划将所得额降至300万元以下。

【案例1】A企业2020年资产总额1800万元，职工人数38人，预计当年应纳税所得额310万元。还达不到小微企业标准，但是A企业预计将所得额降至300万元以下，于是通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠80万元。

分析：

若不捐赠，则应交所得税310*25%=77.5万元，税后净利润为232.5万元。

捐赠后该企业应纳税所得额为230万元，应交所得税为100*2.5%+130*10%=15.5万元，税后净利润为214.5万元，反而小于不捐赠的税后净利润。

为什么会出现这种结果?

A企业本想通过公益捐赠达到所得税筹划的目的，但是由于捐赠成本(80万元)大于节税效益(62万元)，捡了芝麻丢了西瓜，导致筹划失败。

提醒：使用临界点的筹划手段，需要一起考虑其他因素，提高税后收益，减少应纳税额，也必须是科学合理的，否则筹划面临失败风险。

2、关注组织形式筹划法，综合进行分析决策

【案例2】甲公司从事轮船制造销售，2020年应纳税所得额650万元。该企业下设分公司乙，规模较小，负责后续投资的一条轮船生产线的建设与运营。为使乙享受小型微利企业税收优惠，该企业2021年12月份将乙注销后重新注册为独立核算的子公司。2021年度，甲公司应纳税所得额600万元，乙由于新投的生产线建设周期长且投入较大，亏损310万元。

分析：

假如乙仍然是分公司，2021年度合计应纳所得税为(600-310-100)*10%+100*2.5%=21.5万元;

采取母子公司形式后，由于是分别交所得税，甲的盈利和乙的亏损之间没有办法实现抵消，因此合计需缴纳所得税600*25%=150万元，不仅未少缴，反而多交所得税150-21.5=128.5万元!

但这种方法如果运用不得当，同样会出现以上筹划失败情况。

3、关注双重优惠政策，选择最优筹划方案

【案例3】C公司是主要从事现代服务并且符合小型微利企业一般条件，一直以来公司的收入成本比较稳定。2019年4月1日开始享受增值税加计抵减，截止到年末企业发生了50万元可抵扣的进项税额。该公司在不享受增值税加计抵减的情况下，年应纳税所得额是298万元。

　

分析：

邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务，按规定加计抵减的增值税，在实际缴纳增值税时，账务处理如下：

借：应交税费——未交增值税(实际应纳税额)

贷：银行存款(实际缴纳金额)

　　其他收益(企业会计准则)

C企业可以抵减的应纳税额为50*10%=5万元，全部计入“其他收益”。那C企业到底应不应该享受加计抵减政策?来计算对比一下就知道了：

如果享受，则C企业应纳所得税为：(298+5)*25%=75.75万元

如果不享受，则C企业应纳所得税为：(298-100)*10%+100*2.5%=22.3万元

可以看出，如果享受增值税加计抵减5万元优惠，则企业所得税多缴纳53.45万元，进而使得公司整体税负增加了48.45万元。

看似C企业享受看加计抵减优惠，实质上享受优惠后反而是吃亏的！

提醒：在涉及小型微利企业双重或多重优惠政策影响时，应根据企业的实际情况，提前做好税收筹划，选择最佳方案。而不是不加分析地、盲目的选择享受小型微利企业优惠，尤其是应纳税所得额在临界点(年应纳税所得额300万元)附近时，更应慎重考虑，选择最优的筹划方式。

（2）对个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

个体户业主的个人所得税是适用个税五级累计税率表的，针对以上政府报告的字面意思，享受优惠时，有两种方式：先算所得税再减半；所得额减半再算适用的税率；这两种计算方式结果是不一样的！

小微企业是社会经济的毛细血管，虽个体微弱，但由于其数量众多，起到的作用不容小觑。

据统计，在我国小微企业解决了80%的就业，创造了70%的专利发明，贡献了60%的GDP，缴纳了50%的税收，对经济的整体起到了相当重大的贡献。

针对小微企业的

税收优惠政策

由于小微企业非常脆弱，资金实力有限，抗风险能力较弱，导致市场竞争能力较为不足。一旦经济下行，最先倒下的就是小微企业。

在疫情影响、经济不景气的当下，政府及时出台了针对小微企业的税收优惠政策。

目前针对小微企业出台的税收优惠政策，基本全部都是干货，能给小微企业带来实质性减税：

1.增值税的起征点提高至每月15万元

国家税务局出的新政策，无疑是对各个小微企业的最大扶持，由原本的增值税起征点10万元提高到15万。

2.对于小微企业企业税所得税减半征收

小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万的部分，在现行5%优惠政策的基础上，再减半征收企业所得税。

具体来说：

年应税所得额100万元以下的，减按25%征收，征收率20%；

2021年可减半征收，实际税率降为2.5％（25%×20%×50%）；

100万元至300万元的：

减按50%征收，征收率20%，实际税率降为10％（50%×20%）；

3.延续普惠小微企业贷款延期还本付息政策

延续普惠小微企业贷款还本付息政策，加大再贷款再贴现支持普惠金融力度，延长小微企业融资担保费奖补政策，完善贷款风险分担补偿机制。

4.引导银行扩大信用贷款，持续增加首贷户，推广随借随还的贷款

使资金更多流向科技创新、绿色发展，更多流向小微企业，个体工商户、新型农业经营主体，对疫情持续影响行业给予定向支持。

5.大型商业银行普惠小微企业贷款增长30%以上，适当降低小微企业支付手续费。

6.对不裁员少裁员的企业继续给予政策支持

对不裁员少裁员的企业，继续给予政策支持，着力稳定现有岗位，对不裁员少裁员的企业，继续给予必要的财税，金融等政策支持。

7.继续降低失业和工商保险费率

失业保险返还等阶段性稳岗政策惠及范围，延长以工代训政策实施期限。

8.加计扣除税收政策继续执行

延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高至100%。

9.允许所有制造业企业参与电力市场化交易

进一步清理用电不合理加价，继续推动降低一般工商业电价，中小企业宽带和专线平均资费再降10%，鼓励受疫情影响较大的地方对承租国有房屋的服务业小微企业和个体工商户减免租金。

如何用足小微企业

税收优惠具体政策

如何正确理解小微企业税收优惠政策，小微企业又该如何用好、用足税收优惠政策呢？

1、针对增值税的优惠政策是有前提的

无论是针对小微企业的增值税优惠政策，还是针对技术开发合同、技术转让合同的增值税减免政策，都有附加条件，就是只能给客户开具增值税普通发票。

如果开具了或代开了增值税专用发票，增值税减免就不能享受了。原因在于，开具增值税专用发票后，客户可以认证抵扣。

说白了，要想减免增值税，需要下游放弃抵扣增值税。如果增值税不用交了，相应的附加税自然也就不用交了。

2、企业所得税分两个区间计算

针对小微企业的企业所得税优惠，应税所得额上限提高到了300万元，分两个区间适用优惠。

第一个区间：应税所得额在100万元以下的，实际税率仅2.5%。

第二个区间：应税所得额在100万以上，300万以下的，实际税率10%。

举一个例子：如果某企业应税所得额为150万元，其中100万元实际税率为2.5%，只有100万元以上那50万元，税率才为10%，综合算下来，应交企业所得税7.5万元。

3、地方小税种的减税幅度省级政府可调节

税务总局授权给省政府自行操作，实际上各地减税力度都一样，都减少了50%。

4、享受减税优惠要注意临界点

增值税按月纳税的，月销售收入超过15万元后，要全额纳税；按季纳税的，季销售收入超过45万元后，要全额纳税。

年应税所得额超过300万元后，企业需就全部应税所得额缴纳企业所得税。也就是说，针对小微企业的税收优惠政策的临界点是起征点的概念，不是免征额的概念。

小微企业的认定标准

小微企业是一个通俗的称呼，不同口径之下的小微企业其标准不同，享受的税费待遇也不同。增值税、企业所得税、残保金、六税两费、两费一金等均对小微企业的界定都有其标准。

一、增值税的小微企业

１、增值税小微企业：月销售额在10万元以下，或季销售额在30万元以下的小规模纳税人。税收优惠是免征增值税。

２、增值税的小规模纳税人：指年销售额不超过500万元的纳税人，年是指连续12个自然月，例如：2021年5月--2022年4月为连续12个月，该期间的销售总额为年销售额。

二、企业所得税的小微企业

企业所得税小微企业需满足以下条件：

1.年度应纳税所得额：≤300万元；

2.从业人数：≤300人；

3.资产总额：≤5000万元；

4.除了满足以上三个条件以外，要享受税收优惠政策，还必须从事国家非限制和禁止的行业。

三、企业残保金的小微企业

指在职职工总数30人（含）以下的企业

优惠政策：暂免征收残保金。

四、六税两费上的小微企业

是指所有的小规模纳税人。

六税两费是指资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加（税费优惠政策是由省级人民政府决定，可以在50%的税额幅度内减征）。

五、两费一金上的小微企业

指按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的纳义务税人。

优惠政策是：免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。也就是说只要月销售额不超过10万，无论是小规模纳税人还是—般纳税人，均可享受该项政策优惠。

来源：财政部、国家税务总局、指尖上的会计