案例解析——股权转让个人所得税计算，这一篇文章讲全了（续）

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二、股权原值

与“个人转让股权，收入按照注册资本还是实缴出资计算”这个问题类似，也常常有人问到，个人转让股权，成本（原值）按照注册资本还是实缴出资计算？

事实上，就“股权转让收入”而言，既非注册资本，也非实缴出资，除非二者与“实际成交金额”一致且非税法规定“股权转让收入明显偏低且无（法定）正当理由”情形。但对于“股权原值（成本）”来讲，实缴出资确实可以；注册资本则不可以，除非已经全部出资，实际等于实缴出资。

个人转让股权的原值依照以下方法确认：

（1）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；

（2）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；

（3）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；

（4）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；

（5）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。

显然，张三实际出资200万元，则其“股权原值（成本）”也就是200万元。

三、合理费用

指股权转让时按照规定支付的有关税费。

对于股权转让来讲，其实目前可能也就是印花税。

“(91)国税发155号”文件明确，“（产权转移书据——）财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

也就是说，自然人转让股权，应当按照“产权转移书据”项目计算、缴纳印花税，适用税率0.05%。

四、税额计算

我们回到例子：张三出资200万元，500万元转让给李四。

（一）股权转让收入：500万元

（二）股权原值（成本）：200万元

（三）合理费用：0.25万元（500万元乘以万分之五）

（四）应纳税所得额：299.75万元（500-200-0.25）

（五）应纳个人所得税额：59.95万元（299.75万元×20%）

当然，如果张三以100万元转让给自己外孙，能够得到主管税务机关认可，则因股权原值大于转让收入，而不需要缴纳个人所得税。而若无法定“正当理由”，则股权转让收入由主管税务机关按照规定进行核定，进而依法计算个人所得税。

最后，需要提示一点的是：股权转让个人所得税，在征管环节方面，也适用个人所得税法一般规定，即“转让人为纳税人，受让方为扣缴义务人”。

（完）