财政部 税务总局公告2021年第6号把一系列税收优惠政策延期，其中有一个就是大家非常关心的单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除的优惠。这个政策之前是执行到2020年12月31日，现在延期到了2023年12月31日。在为这个政策欢欣鼓舞的同时，不少财务人在填写企业所得税季度申报表时还是有点儿蒙：1、上年度享受了固定资产一次性扣除，调减了应纳税所得额，本年度季度申报表是否还需填写？2、本年度享受固定资产一次性扣除时《资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》如何填报？如果本季度调减应纳税所得额，之后各季度申报时要不要纳税调增？要搞清楚上面两个问题，先搞清楚两张表，一是年度申报表中的A105080表《资产、折旧摊销及纳税调整明细表》，二是季度申报表中的A201020《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》列3：【一般折旧】按税法规定的最低折旧年限以直线法计算的本年折旧金额列4：【税收折旧】采取税收加速折旧或一次性扣除方式计算的税收折旧额列5：当列2≤列4时，“纳税调减金额”=列4-列2；反之则按0填报（1）年报中的《资产、折旧摊销及纳税调整明细表》，只要纳税人本年度有资产折旧、摊销，不管要不要调整，都需要填写本表。（2）季报中的《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》，只有纳税人本年度享受资产加速折旧、摊销的情况下才需填写，不享受不填写。《资产、折旧摊销及纳税调整明细表》表中第9列是“纳税调整额”，“调整”即可以是调增，也可以是调减，而A201020表中第5列是“纳税调减额”，这就限定调整方向只能是单向调减。※ 当“税收折旧”≥“会计折旧”时，本列等于“税收折旧”减“会计折旧”，纳税调减；※ 当“会计折旧”大于“税收折旧”时，本列按 0 填报，因此，该列次金额只能≥0，不能填写负数。问：上年度享受了固定资产一次性扣除，调减了应纳税所得额，本年度需要纳税调增怎么办？答：在汇算清缴填写A105080表《资产、折旧摊销及纳税调整明细表》是纳税调增。例：某公司2020年10月购买小汽车一辆，不含税金额48万元，假设预计净残值为0。公司对该设备在会计上采用年限平均法计提折旧，期限为4年（税收规定，电子最低折旧年限为4年），税收上享受了固定资产一次性扣除的政策：2021年度：会计折旧12万元，税收折旧0万元，一般折旧12万，“会计折旧”大于“税收折旧”，需纳税调增12万元，调增金额不能通过分期填写季度申报表的方式实现，应在汇算清缴时填写A105080中的第9列“纳税调整金额”。该项资产的调增金额季报时无需填报，那享受加速政策优惠金额（加速折旧摊销统计额）在填写季度申报表时是否需要填写呢？2021年度，该项资产的“税收折旧”为0，“一般折旧”为12万元，“税收折旧”小于“一般折旧”，不再填报本表的“加速折旧摊销统计额”。因此以前年度享受固定资产一次性扣除后，无论是出于统计数据目的还是税会差异调整，本年度填写季度申报表时均无需填报。本年度第1季度享受了固定资产一次性扣除政策，第2季度及以后各季度申报表又该如何填写呢？例：某公司2021年1月购买了一辆小汽车，不含税金额240万元，假设预计净残值为0。公司对该车辆在会计上采用年限平均法计提折旧，期限为4年。（税收规定车辆最低折旧年限为4年）该公司享受固定资产一次性扣除的优惠政策。第1季度“税收折旧”大于“会计折旧”，“税收折旧”大于“一般折旧”注意：对于享受一次性扣除的资产，“一般折旧”直接填报按照税收一般规定计算的 1 个月的折旧、摊销金额。第1季度，“税收折旧”大于“一般折旧”，我们需要填写享受加速政策优惠金额，第2及以后季度“税收折旧”小于“一般折旧”时，我们是否还需继续填写吗？在同一年度内，先后出现了“税收折旧”大于“一般折旧”和“税收折旧”小于等于“一般折旧”的情况，在“税收折旧”大于“一般折旧”时，我们要填写享受加速政策优惠金额，即“税收折旧”减“一般折旧”，因为政府相关部门需要了解有多少单位享受了加速折旧政策，享受的金额是多少。在“税收折旧”小于等于“一般折旧”期间，我们仍需填写该统计数据，不过是要根据该资产“税收折旧”大于“一般折旧”期内最后一期折旧、摊销的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报，也就是说，本年的第2、3和4季度，我们仍需填写享受加速政策优惠金额，数据和第一季度的相同。其次：上一季度纳税调减的是否需要在本季度纳税调增？第1季度，“税收折旧”大于“会计折旧”，我们纳税调减，第2、3和4季度“税收折旧”为0，会计上正常计提折旧时，就单个季度而言，“会计折旧”大于“税收折旧”，貌似需要纳税调增，但我们填写的数据是本年累计数，本年度享受一次性扣除政策后，“税收折旧”一定大于等于“会计折旧”的，因此也不存在纳税调增情况。如下表所示第1季度调减230万元，第2季度调减金额变成了215万元，第二季度的会计折旧15万元已经体现在调减金额的变化中了。
看到这里，享受固定资产一次性扣除后，有关季度申报表的填报要点您都get到了吗？
