资金占用还走其他应收款吗？

我们都知道上市公司、新三板挂牌公司资金占用是明令禁止的。资金占用往往体现在其他应收款，因此当看到大额其他应收款就会要求分拆明细，列示是否为关联方，对这个“垃圾箱”科目十分关注。然而道高一尺，魔高一丈，我们现在看到的其他应收款往往金额都很小，企业即使有资金占用，也不敢再放这个科目，太过于显眼！现在较常见的资金占用是走预付账款科目，当然这得配套一份采购合同。那么如何识别，几个案例感受一下：

案例一、预付款与业务规模不匹配

启航公司于2017年控股股东变更，原控股股东退出时，也将原业务逐步剥离，相当于新股东买了个壳公司，筹划装入新的资产业务。由于该原因，启航公司营业收入逐年大幅下降，资产规模也在减少。然而，当我们查阅财务报表，发现预付账款却大幅增长，于是引起了我们的高度关注。

我们进一步查看预付款对应单位，通过查阅工商资料，查阅采购合同，发现该单位为启航公司原控股股东曾经任职的公司。由于存在隐性关联关系，这进一步增加了我们的质疑，于是我们访谈财务经理，财务经理还算实诚，将实际情况向我们一一反映，原来这是一笔政府补助款，当时原股东出售股权时未考虑这笔政府补助金额，于是原股东要求这笔款项应当返还给他，经现有股东批准，财务虚构了这份采购合同，将资金划了出去。

政府补助款理应属于政府对公司的补助，而非归属于原股东，原股东在出售股权未考虑该因素导致的损失，应当由交易对手，即，现有股东进行补偿，而非动用公司资金，于是间接造成现有股东占资，构成资金占用。

案例二、预付款对应供应商与主营业务无关

启航公司主营动物饲料生产销售。于2017年底发生一笔预付账款，为前五大。该笔预付账款对应单位比较特别，名称有“物流”二字，于是引起了我们的警觉，一个饲料企业为何会有大笔预付物流公司款，物流劳务需要花这么多钱？！我们的核查手段依然是查阅该公司的工商资料以及对应合同，发现该公司为启航公司控股股东很久以前任职过的单位，然后进一步询问，获悉该笔款项实际就是对该物流公司的免息财务资助，未通过其他应收款，而是通过虚构采购合同，进入了预付账款。

案例三、预付款金额与采购规模不匹配

启航公司主营盆景栽培销售，2017年预付账款中含有一家种植供应商，金额较大，我们查看公司2017年的采购总额，比对下来，该笔预付账款已经远高于全年采购额，同时，我们发现短期借款科目也有大额增加。于是，我们合理怀疑，这是虚构采购合同获取银行贷款的情形，我们进一步获取对账单以及银行流水，比对短期借款与预付账款资金进出的时间，发现时间相隔很短，同一天或一天时间，同时，我们查阅期后银行流水，是否有大额银行回款，结果果然在2个月后，出现预付单位将款项分多笔打回。在证据面前，财务总监也无法隐瞒，交代了事实。于是，启航公司涉嫌虚构合同骗取银行贷款。当然，这也许是和银行合谋的，但这是IPO或拟新三板挂牌过程中很大的风险点。

小结

通过前述案例分析，不难发现，预付账款也是舞弊的高发地段，但其目的更多的是资金占用以及骗贷。如果该科目金额较大，或者对应单位与业务不匹配，应当引起高度关注，事实真相就在眼前。

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