中级会计实务：第十四章 外币折算（1）
一、课堂笔记
二、历年真题
二、历年真题
1.【2018年真题】对企业外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的是（ ）。
A.营业收入
B.盈余公积
C.固定资产
D.管理费用
2.【2018年真题·多选题】下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（ ）
A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算
B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算
C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算
D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算
3.【2018年真题】企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额，全额转入当期损益。（ ）
4.【2018年真题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日即期汇率折算。（ ）
5.【2017年真题·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（ ）。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.应付债券
6.【2017年真题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（ ）。
A.增加56万元
B.减少64万元
C.减少60万元
D.增加4万元
7.【2016年真题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。
A.减少104
B.增加104
C.增加52
D.减少52
8.【2016年真题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）。
A.固定资产
B.未分配利润
C.实收资本
D.应付账款
9.【2015年真题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（ ）。
A.固定资产
B.应付账款
C.营业收入
D.未分配利润
10.【2015年真题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币.（ ）
11.【2014年真题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
12.【2014年真题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（ ）
13.【2013年真题改编】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（ ）。
A.应收账款
B.银行存款
C.交易性金融资产
D.应付账款
14.【2013年真题】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（ ）
15.【2011年真题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。
A.取得借款使用的主要计价货币
B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
16.【2011年真题】外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（ ）
17.【2019年真题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2×18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资产投资对甲公司2×18年度营业利润的影响金额是（ ）。
A.减少76.5万人民币元
B.增加2.5万人民币元
C.减少78.5万人民币元
D.减少79万人民币元
18.【2019年真题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。2×18年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。2×18年12月1日甲公司收到第二笔投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2×18年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为( ）万人民币元。
A.13920
B.13880
C.13890
D.13900
19.【2019年真题·多选题】下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（ ）。
A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动
D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额
20.【2019年真题·多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有( ）。
A.销售商品时计价和结算所使用的币种
B.结算职工薪酬通常使用的币种
C.融资活动获得的币种
D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种
先不要看答案，认真写一写~~~~
二、解析
1.C 2.BD 3.对 4.对 5.BCD 6.A 7.D 8.AD 9.AB 10.对 11.C 12.错 13.C 14.错 15.ABCD 16. 错 17.A 18.C 19.AD 20.ABCD
第1题解析
报表折算：资产负债表，资产负债采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益除“未分配利润”外采用交易发生时的即期汇率折算，折算差额计入“其他综合收益”；利润表，采用交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率。这句话基本年年考！
第2题解析
报表折算：
选项A，“营业收入”，采用交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率。
选项C，“长期借款”，采用资产负债表日即期汇率折算，不是借款时的即期汇率折算（报表折算，所有的资产负债都是资产负债表日即期汇率！）。
第3题解析
全部处置全部转入当期损益，部分处置部分转入当期损益。
第4题继续
记账本位币变更，采用统一汇率折算，不会产生折算差额。
第5题解析
业务折算，固定资产死猪不怕开水烫
第6题解析
两把剪刀：现在减以前，资产减负债
资产：1500*6.94-10350＝60（资产增加，收益）
负债：100*6.94-690＝4（负债增加，损失）
资产减负债：60-4＝56
正数收益，负数损失
第7题解析
成本：100*6.1＝610
可变现净值：90*6.2＝558
成本大于可变现净值，发生减值
610-558=52
借：资产减值损失 52
贷:存货跌价准备 52
这个题目肯定不会增加利润，如果可变现净值大于成本的话，那对利润总额的影响也是0.
第8题解析
报表折算：资产负债采用资产负债表日即期汇率折算。
第9题解析
报表折算：资产负债表，资产负债采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益除“未分配利润”外采用交易发生时的即期汇率折算，折算差额计入“其他综合收益”；利润表，采用交易发生日即期汇率或即期汇率近似汇率。
第10题解析
不独立自主，选择相同的记账本位币
第11题解析
收钱时的汇率
第12题解析
外币报表折算差额在“其他综合收益”项目中列示。
第13题解析
交易性金融资产持有期间汇兑差额计入公允价值变动损益，处置计入投资收益。
第14题解析
报表折算：资产负债表，资产负债采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润外，其他项目采用交易发生时即期汇率。资产负债表上不是所有的项目都采用资产负债表日即期汇率折算。
第15题解析
收钱、花钱、借钱使用的主要货币
第16题解析
应在“其他综合收益”项目列示！
第17题解析
计入公允价值变动损益金额=4*10*7.9-5*10*7.85=-76.5万元，负数说明减少营业利润！
分录：
2×18年12月8日
借：交易性金融资产—成本 392.5
贷：银行存款—欧元 5*10*7.85=392.5
2×18年12月31日
借：公允价值变动损益76.5
贷：交易性金融资产—公允价值变动 76.5
第18题解析
收到外币投资→收钱时的汇率（合同约定汇率没有，近似汇率也没用）
计入所有者权益的金额：
1000*6.93+1000*6.96=13890万元
参考分录：
2×18年8月1日
借：银行存款—美元 1000*6.93=6930
贷：实收资本、资本公积等 6930
2×18年12月1日
借：银行存款—美元 1000*6.96=6960
贷：实收资本、资本公积等 6960
注：题目没有说明多少计入注册资本，所以贷方写的是“实收资本、资本公积”！还有有同学会想所有者权益期末不要折算吗？这是业务折算，需要折算的是货币性项目和部分非货币性项目（例如部分存货、金融资产等），所有者权益项目期末不需要再折算（因为业务折算，只折算相关的资产和负债）！假如这个题目中投入的美元期末没有花完，还留在企业，那期末还是要按照最新汇率折算，差额计入财务费用！题目说的是因该投资计入所有者权益的金额是多少，只考虑投资的时候就可以！不要把简单问题想复杂了！
第19题解析
选项A，计入其他综合收益
选项B，其他债权投资，汇兑差额，计入财务费用（这里的汇兑差额指的的是汇率的变动）；公允价值变动差额，计入其他综合收益！
选项C，计入公允价值变动损益
选项D，其他权益工具投资，汇兑差额和公允价值变动都计入其他综合收益！
这个题目有点超纲，有点难，今年一般不会出这么难的题目！
第20题解析
选择记账本位币需要考虑的因素：收钱、花钱、借钱和存钱！
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算——收入角度；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算——支出角度；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币——借钱和存钱。
选项ABCD都符合！