两个风马牛不相及的科目:“专项储备”与“专项应付款”
一、专项储备
1、专项储备是一个权益类会计科目。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
2、“专项储备”，顾名思义就是储存起来以备不时之需。鉴于高危行业的特殊性，需要有大笔支出用于保障安全生产，如果这些支出在实际发生时直接计入当期费用，会造成会计利润的失真，所以才有了“专项储备”这个科目的应用，可以把“专项储备”理解为一个备抵科目，就像一个“存钱罐”，先把钱放在里面，以后需要时拿出来用。
例如：高危行业提取的安全生产费，相当于一种准备金性质，一般都是从产品中提取，有些地区，矿石按10元/吨，尾矿按1.5元/吨计提专项储备。
财政部关于印发《企业会计准则解释第3号》的通知 财会[2009]8号规定如下：
3、具体账务处理如下：
(1)企业提取安全生产费用
借：生产成本、制造费用等
贷：专项储备
(2)企业使用提取的安全生产费形成固定资产的
借：在建工程
贷：银行存款等
(3)项目完工达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧
借：专项储备
贷：累计折旧
会计处理上要求，该固定资产在以后期间不再计提折旧，会形成税会差异。
案例：山西新星公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨煤10元从成本中提取。2020年10月31日，甲公司"专项储备--安全生产费"科目余额为80 000万元。
(1)2020年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
借:生产成本 1 000万
贷:专项储备--安全生产费 1 000万
(2) 2020年11月份支付安全生产检查费120万元，以银行存款支付。
借:专项储备--安全生产费120
贷:银行存款 120
(3) 2020年11月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为2 600万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬80万元。
借:在建工程 20 000
应交税费--应交增值税(进项税额) 2 600
贷:银行存款 22 600
借:在建工程 80
贷:应付职工薪酬 80
(4)2020年12月份安装完毕达到预定可使用状态。
借:固定资产 20 080
贷:在建工程 20 080
借:专项储备--安全生产费 20 080
贷:累计折旧 20 080
4、税会差异问题：
计提的专项储备属于一项准备金支出，如果计提当年专项储备没有实际使用，则汇算清缴时不得税前扣除，需纳税调整。
根据国家税务总局公告2011年第26号第一条规定，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
企业使用计提的安全生产费购置的固定资产，在会计上一次冲减专项储备后不再计提折旧，但所得税税前扣除的折旧仍按最低税收折旧年限计算。
二、专项应付款
1、《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。“专项应付款”科目核算的是企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有者权益。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不具有“政府补助”的无偿性特征，因此企业收到政府拨款在“专项应付款”中核算。
专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。“专项应付款”账户用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。通俗说，政府白给你一笔钱，让你企业帮他做个技术改造、技术研究等专项用途的事情。
2、账务处理：
专项应付款使用后形成资产，记入资本公积，影响企业的所有者权益。
专项应付款科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，一般是按资本性投资项目进行明细核算。
（1）企业收到政府拨入款项时：
借：银行存款等科目
贷：专项应付款—**项目
说明：这笔钱仅投入但还未使用时，先放在“专项应付款”这个负债科目中，可以理解为是个暂时过渡的科目。因为有特定用途，所以早晚是要“用掉”，这个科目也早晚要转销清空的。
（2）在将政府拨款用于工程项目建设时：
借：在建工程—**项目
贷：银行存款/应付职工薪酬等科目
（3）工程项目完工后，对形成长期资产的部分：
借：专项应付款—**项目
贷：资本公积—资本溢价
说明：这笔钱不是借款，就是给企业的，可以理解为作为大股东的政府出钱让你帮他办他指定的事。办事花的不是企业自己的钱，是政府给的钱，不影响企业损益。但如果办的事导致企业长期资产增加了，那么就视为作为股东的政府把这个增加的资产投给企业。但由于没有增资，股东还多投入了，那自然就要从“专项应付款”转入到“资本公积-资本溢价”中。
对未形成长期资产需要核销的部分：
借：专项应付款—**项目
贷：在建工程—**项目
拨款结余需要返还的：
借：专项应付款—**项目
贷：银行存款
说明：如果没有形成长期资产，那就视为帮股东花钱办事，钱只是过了下手，之前花钱时进的哪个科目，就直接用“专项应付款”和那个科目对冲，结果“无事发生”~剩余没用掉需要返还的，就直接反方结平。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。
3、专项应付款与政府补助不是一回事
政府补助是企业从政府无偿取得的资金或非货币性资产，可以是以货币资金投入的财政拨款，也可以是政府无偿给予企业的长期非货币性资产。而专项应付款是政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，可以理解为企业拿到这笔钱需要去办特定的事情。
4、专项应付款的税务处理
对于专项应付款的税务处理，由于在“专项应付款”中核算的为国家作为所有者的权益性投资，根据“财税[2008]151号”文件规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。而“专项应付款”是政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，不征企业所得税，相关费用支出可以税前扣除的。