企业所得税核定征收改查账征收：亏损能否弥补、折旧能否扣除

草木财税 2021-07-24

核定征收、查账征收，是企业所得税的两种征收方式。现实工作中，存在核定征收转变为查账征收的情形。那么，企业所得税由核定征收方式改为查账征收方式，常常有人问到，核定征收期间实际产生的亏损能否在转为查账征收后税前弥补？核定征收期间购买的资产，转为查账征收后能否计提折旧、摊销并在企业所得税税前扣除呢？关于这两个问题，我们分别进行分析、答复。

一、所谓“核定征收期间亏损”，原本即不存在

（一）为什么核定征收？或者说，核定征收的前提是什么？

按照现行政策相关规定，账簿不健全才核定征收（当然，还有一种情形，就是不依法履行纳税义务），那么，既然账簿不健全，如何能来准确计算亏损呢？

反之，若纳税人建账建制、账簿健全，则原本就符合查账征收条件，而早就应当及时调整征收方式，实行查账征收。

（二）核定征收方式下，企业所得税是如何计算的？

首先，我们来看，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，其应纳企业所得税额的计算公式如下：

应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

显然，在上述核定征收公式下，根本产生不了所谓“亏损”。（注：这儿需要重点提示一下，计算企业所得税时可以税前弥补的“亏损”，当然是税法口径的“亏损”。）

另外，核定征收情形下，还有一种“直接核定企业所得税额”的方式，这种方式当然也不会产生亏损了。

（三）请看税务机关明确答复

问题内容：企业所得税15-18年都是核定征收而且会计利润亏损，19年（一般纳税人）改为查账征收，发生盈利，是否可以弥补以前年度亏损。（留言时间：2019-05-20）

国家税务总局山东省税务局对于上述问题给出明确答复（节选、整理）：核定征收的企业核定应税所得率或者核定应纳所得税额，无法将亏损转结至查账征收盈利年度进行弥补。（答复时间：2019-06-27）

二、核定征收期间购入资产，转为查账征收后折旧、摊销可否税前扣除？

关于这个问题，“国家税务总局公告2021年第17号”给出了明确规定。

（一）企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

（二）企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。