【官方】小规模纳税人增值税免税申报的九个案例
#01
按季销售额不超过45万元享受免税
某按季申报的服装企业属于小规模纳税人，2021年4-6月份销售服装取得不含税收入30万元，提供服装设计服务取得不含税收入15万元，向购买方开具增值税普通发票。
#01
分析
1.该纳税人按季申报纳税，合计不含税销售收入=30+15=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
#02
填表范例
#02
按月销售额不超过15万元享受免税
某按月申报的住宿业个体工商户属于小规模纳税人，2021年6月份提供住宿服务取得不含税收入10万元，销售商品取得不含税收入5万元。
#01
分析
1.该纳税人按月纳税，合计不含税销售收入=10+5=15万元，未超过按月15万元的免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人是个体工商户，免税销售额应填入“未达起征点销售额”栏，免税额应填入“未达起征点免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
#02
填表范例
#03
扣除不动产销售额后享受免税
（无需预缴）
某天河区咨询企业，属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月份共实现不含税收入75万元，其中提供咨询服务收入45万元，开具增值税普通发票；转让在越秀区的不动产收入30万元，开具增值税普通发票。
#01
分析
1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入75万元，超过了45万元免税标准。但剔除销售不动产后的销售额=75-30=45万元，未超过45万元。这部分销售额仍可以享受免税政策。
2.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人销售不动产应当在不动产所在地预缴增值税，但由于该纳税人在越秀区实现销售收入30万元，未超过45万元，不需要预缴。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.销售不动产开具的增值税普通发票的应税销售额应填入“税控器具开具的增值税普通发票不含税销售额”和“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏。
#02
填表范例
#04
扣除不动产销售额后享受免税
（需要预缴）
某海珠区广告服务企业，属于按季纳税的小规模纳税人，2021年4-6月份共实现不含税收入245万元，其中提供广告策划服务45万元，开具增值税普通发票；转让在从化区的不动产收入200万元，申请代开增值税专用发票。
#01
分析
1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入245万元，超过了45万元免税标准。剔除销售不动产后的销售额=100-55=45万元，未超过45万元，这部分销售额仍可以享受免税政策。
2.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人销售不动产应当在不动产所在地预缴增值税，由于该纳税人在从化区实现销售额200万元，超过45万元，需要预缴税款。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.销售不动产的增值税专用发票的应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏，预缴税款应填入“本期预缴税额”栏。
#02
填表范例
1.预缴申报
2.纳税申报
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。
#05
开具专用发票按季销售额不超过45万元
某按季申报的服装加工个体工商户属于小规模纳税人，2021年4-6月份提供加工劳务取得不含税收入30万元，自行开具增值税专用发票；同时提供咨询服务不含税收入15万元，开具增值税普通发票。
#01
分析
1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入30+15=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人开具专用发票收入30万元不在免税范围内，应按征收率缴纳税款。
3.该纳税人是个体户，免税销售额应填入“未达起征点免税销售额”栏，免税额应填入“未达起征点免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.自开的增值税专用发票的应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏。
#02
填表范例
#06
开具专用发票按月销售额不超过15万元
某广告公司属于按月纳税的小规模纳税人，2021年6月提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入10万元，预缴增值税3000元。
#01
分析
1.该纳税人按月纳税，合计不含税销售收入5.15/(1+3%)+10=15万元，未超过按月15万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人代开专用发票收入10万元不在免税范围内，应按征收率缴纳税款,应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏，预缴税款应填入“本期预缴税额”栏。。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
#02
填表范例
#07
差额征税扣除后享受免税
某安保公司属于按季纳税的小规模纳税人，2021年4-6月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入197.25万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计150万元，选择差额征税办法并按规定开具了增值税普通发票。
#01
分析
1.该纳税人按季纳税，差额后的不含税销售额（197.25-150）/(1+0.05)=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人选择差额征税，需填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
#02
填表范例
#08
销售额按季超过45万（或按月超过15万）
但适用其他免税政策
某零售商店属于按季纳税的小规模纳税人，从事鲜活肉蛋批发零售，2021年4-6月销售鲜活肉蛋取得收入30万元，开具增值税普通发票；销售粮油等其他应税货物取得不含税收入18万元，开具增值税普通发票。无其他经营收入。
#01
分析
1.该纳税人当季应税销售行为的合计销售额=30+18=48万元，已超过45万元，故销售粮油部分收入18万元不能享受免税政策。
2.该纳税人销售鲜活肉蛋适用蔬菜肉蛋流通环节免税政策，取得收入需填写《减免税申报明细表》和“其他免税销售额”栏次；销售粮油等其他应税货物取得的不含税收入应填报主表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏次。
#02
填表范例
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列
#09
易错情形提示
（一）混淆“未达起征点”和“小微企业”
小规模纳税人按月申报销售额不超过15万元或按季申报销售额不超过45万元适用免税政策，个体工商户纳税人应填写“未达起征点销售额”栏和“未达起征点免税额”栏，企业纳税人应填写申报表“小微企业销售额”栏和“小微企业免税额”栏。
示例:某企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月提供咨询服务取得不含税销售额40万元。应填写“小微企业销售额”栏和“小微企业免税额”栏，不应填写“未达起征点销售额”栏和“未达起征点免税额”栏。
（二）误填《减免税申报明细表
小规模纳税人按月申报销售额不超过15万元或按季申报销售额不超过45万元适用免税政策，只需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，无需填写《减免税申报明细表》。
示例：某个体工商户属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月取得不含税销售额40万元。只需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，无需填写《减免税申报明细表》。
（三）未按差额征税扣除后销售额填写
适用差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策，以差额后的销售额额填写“免税销售额”相关栏次。
示例:某建筑安装企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月从事建筑工程业务取得含税收入96.35万元，其中包含需支付的分包款50万元，差额后不含税销售额=（96.35-50）/1.03=45万元。应按45万元填写“免税销售额”相关栏次，不应按96.35/1.03=93.54万元填写。
（四）未区分填写开具专用发票销售额
总销售额按季不超过45万或按月不超过15万但开具增值税专用发票的小规模纳税人，自开或代开的不含税增值税不可享受免税，应按征收率申报纳税。
示例:某建筑安装企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月从事建筑工程业务取得不含税收入45万元，其中开具专用发票销售额15万元。应按15万元填写“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”相关栏次，不应将45万元全部填写在免税相关栏次。
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列
文章来源：国家税务总局广州市税务局