凡人说税：例解三个关于工资薪金个人所得税款计算申报的问题

瑞雪兆丰年，2018年的第一场雪就这么如约而至。凡人正在忙里偷闲地看看窗外的雪花，无奈又被电话拉了回来。原来，是小会计甲打来的电话：“凡人老师，连续读了好几期凡人小站的个人所得税文章，自以是个高手了，结果今天就被问住了，某人本月被扣了13275.30元的个人所得税，能不能推算他纳税以后实际到手的工资薪金是多少？”“当然可以啊。”“可是我自己算了半天都没算出来，问了好几个人都没结果啊。”其实，在个人所得税计算里，诸如个人取得不含税工资扣税问题、税金倒算工资问题，看起来很难，其实只要知道方法，其实很容易。在了解方法步骤之前，我们先来看一张表：《工资薪金所得个人所得税率、税额计算级距表》级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数应纳税额（下限）应纳税额（上限）1不超过1,500元不超过1455元的300452超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分10105453453超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分2055534512454超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,005124577455超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7557745137456超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,50513475224957超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,50522495……①  扣缴个人所得税款倒算工资收入我们从表中，可以查出，某人本月被扣工资薪金个人所得税13275.30元，属于第五档税率，也就是含税工资薪金扣除3500元扣除额后，级距是“超过35000元至55000元的部分”，税率为30%，速算扣除数为2755元。再由工资薪金个人所得税计算公式：工资薪金个人所得税＝应税所得额*税率－速算扣除数＝[含税收入－3500－其他可税前扣除费用（如200元以内的商业健康保险）]*税率－速算扣除数可得：应税所得额＝[含税收入－3500－其他可税前扣除费用（如200元以内的商业健康保险）]＝（个人所得税额+速算扣除数）/税率某人的应税所得税＝（13275.30+2755）/30%=53434.33（元）如果某人当月只扣除费用3500元，则其当月取得工资薪金收入是56934.33元，税后工资薪金是56934.33－13275.30＝43659.03（元）②  取得不含税工资计算应扣税款“那要是他和公司约定由公司负担个人所得税款，个人取得不含税收入50000元，其他条件一样，那该怎么计算啊？”这也很简单，只需要简单的三步。首先，要准确理解“由公司负担个人所得税款”的意思。简单地说，就是员工从公司取得的收入是税后的收入，无论该纳多少税，个人都要实得50000元。计算这个税款的关键，在于还原计算员工的“含税收入”。其次，确定税率区间。工资薪金个人所得税实行的是七级超额累进税率，准确计算税款，就必须先确定税率应该是多少。还是查上表，取“不含税级距列”，可知不含税收入50000元属于“超过41255元至57505元的部分”，是第六档，税率35%，速算扣除数5505元。第三，计算应扣税款。《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）规定，对单位和个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）某人取得不含税工资薪金收入50000元，其应纳税所得税＝（50000－3500－5505）/(1-35%)=63069.23元其应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝63069.23*35%－5505＝16569.23元需要注意的是，该公司负担的个人所得税款，在实质上也是属于员工的工资薪金，在列支工资薪金时，需要将应扣缴的16569.23元税款和员工取得的不含税工资薪金50000元，合并计入“应付职工薪酬”，作为一项合理的费用予以税前列支。③  多处取得不同情形的工资收入如何自行申报“那要是上面两笔收入，是这个人在两处任职取得的工资薪金，你的文章里说税法规定需要自行申报，那该如何申报啊？”纳税人取得两处以上收入时，首先要进行收入性质的判定。《个人所得税法实施细则》规定，工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）规定，工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，劳动报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇佣和被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。因此，个人只要是因任职、受雇而取得的收入，都应当认定为工资薪金收入。其次，《个人所得税法》和《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发〔2006〕162号印发）规定，当纳税人取得两处以上工资薪金收入时，纳税人对当月取得的多处工资薪金所得，合并计算并申报补缴个人所得税款，可以选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库。