现金流量表有问有答(三)——费用中列支的采购消耗品的列报
工厂购入汽油和柴油,存放油库,办理入库手续。汽车用于轿车加油,柴油用于货车加油。采购燃油用银行存款支付。
问题:
1、工厂购入汽油和柴油,现金流量表列示在哪一栏?(入库汽油、柴油严格按仓库制度进行管理,加油时履行出库手续)
加柴油的货车主要用于销售产品给客户送货,费用列支为“销售费用”,现金流量放在“购买商品接受劳务支付的现金”还是“支付其他与经营活动有关的现金”? 依据是什么?诸如这类问题还有工厂一次购买大宗办公用品用于自身办公使用,电汇支付,并办理入库手续,其现金流量,在网上查阅了很多资料,也咨询过许多同行,有的列为“购买商品接受劳务支付的现金”,有的列为“支付其他与经营活动有关的现金”,哪一种处理方式是正确的呢?
2、 如果工厂自己没有油库,汽车直接到加油站加油,每次加油现金支付,支付报销加油费现金流量表列示在哪一栏?
本问题主要在于在费用中列支的采购消耗品产生的现金流出,是在“购买商品接受劳务支付的现金” 还是在“支付其他与经营活动有关的现金”中列报。
在《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南中,作了如下说明:
购买商品接受劳务支付的现金:反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金,也在本项目反映。
支付其他与经营活动有关的现金:反映企业经营租赁支付的租金,支付的差旅费,业务招待费,保险费,罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出,金额较大的应当单独列示。
从上述说明中可见,“购买商品接受劳务支付的现金”中,除了劳务支付的现金之外,更多偏重于购进有形实物相关的现金流量。而“支付其他与经营活动有关的现金”则偏重于日常活动中所产生的费用中的付现支出。
因此,无论是工厂购进的柴油和汽油,还是到加油站发生的购油费用,以及购入的办公用品,虽然均在费用科目中予以核算,但都可以遵循应用指南的相关说明,在“购买商品接受劳务支付的现金”予以列示。
应当说明的是,现金流量表的编制,以准则为基本原则,更多依赖于实务中的专业判断。同时,应准确划分经营、筹资、投资三大活动的现金流量。只要是基于实务所作出的分析与列报,在三大活动中准确归类,且遵循一贯性原则,均可认为是合理的。对于上述事项,无论是在“购买商品接受劳务支付的现金”还是在“支付其他与经营活动有关的现金”列报,因为均属于经营活动的现金流量,对报表使用人的理解均不会造成不利的判断。