《税法一》科目：资源税考点有较大调整

据初步统计，近年来，《税法一》科目中，资源税考查分值为10分左右，分值占比8%。2020年资源税法立法实施后，进行了大量调整，这些变化均体现在2021年的《税法一》教材调整之中，需要考生予以重视。

考点分析

从考试具体情况来看，资源税在客观题和主观题中均会命题。

考生在学习过程中，需要重点关注资源税抵扣问题。按照资源税法律法规的规定，纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。

考生可以区分混合销售和混合加工后销售两种情况，进行理解和记忆。

混合销售，即纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿对外销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品对外销售。这种情况下，在计算应税产品销售额或者销售数量时，应直接扣减已单独核算的外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。

混合加工后销售，即纳税人以外购原矿与自采原矿混合，并洗选加工为选矿产品后对外销售。这种情况下，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）。不能按照这种方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。

真题典例

1.2020年9月，某锡矿开采企业开采锡矿原矿300吨。本月销售锡矿原矿200吨，取得不含税销售额500万元；剩余锡矿原矿100吨移送加工选矿80吨，本月全部销售，取得不含税销售额240万元。锡矿原矿和锡矿选矿资源税税率分别为5%和6.5%。该企业当月应缴纳资源税（）万元。

A.15.60 B.40.60 C.41.25 D.53.10

【参考答案及解析】B。锡矿开采企业当月应缴纳的资源税=500×5%+240×6.5%=40.60（万元）。

2.关于资源税税率，下列说法正确的是（）。

A.有色金属选矿一律实行幅度比例税率

B.开采不同应税产品的，未分别核算或不能准确提供不同应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率

C.原油和天然气税目不同，适用税率也不同

D.具体适用税率由省级人民政府提出，报全国人民代表大会常委会决定

【参考答案及解析】B。选项A中，有色金属中的钨、钼、中重稀土选矿采用固定比例税率，其他的选矿适用幅度比例税率；选项C中，原油和天然气都属于能源矿产税目，适用税率都为6%；选项D中，资源税税目税率表中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在税目税率表规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

3.下列属于资源税征税对象的有（）。

A.钨矿原矿

B.海盐

C.钼矿原矿

D.锰矿原矿

E.人造石油

【参考答案及解析】BD。选项A中，钨矿资源税征税对象为钨矿选矿；选项C中，钼矿资源税征税对象为钼矿选矿；选项E中，人造石油不属于资源税征税范围。

（作者：中华会计网校供稿）

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