农村合作社会计生物资产案例讲解

（一）

一、 生物资产的概念及特征

生物资产是指与农业生产活动相关的有生命的动物和植物，一旦原有的动植物停止生命活动就不能再算作“生物资产”了。生物资产的特殊性表现为生物资产是有生命的动物和植物。

有生命的动物和植物具有生物转化的能力，生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动植物体积、重量增加或质量提高，如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动植物产出量的减少或质量的蜕化，如蛋鸡产蛋量的不断下降；生产是指动植物本身产出农产品，如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果；繁殖是指产生新的动植物，如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他资产（如存货、固定资产、无形资产等）所没有的。因此生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。

1． 生物资产与农产品

生物资产是“有生命”的动植物，一旦停止生命活动就不再是生物资产，与农产品有本质区别。农产品附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需单独进行会计处理；当其从生物资产上收获，离开母体，不再具有生命和生物转化能力，或其转化能力受限，应作为存货处理。如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘下的水果等。

2.生物资产与农业生产

农业生产管理的对象包括将生物资产转化为农产品的活动及其他生物资产转化的活动。农业生产与收获时点的农产品相关，但对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”）必须严格加以区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。

例

【2-1】春光农业公司购买了10头未成年奶牛，支付价款10 000元，攴生运赀800元，装卸费500元，银行存款支付。

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产11 300

贷：银行存款 11300

例【2-1】2014年5月，春光农业公司从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4 000元、1 400元和250元、支付的价款共计195 000元。此外，发生运输费4500元，保险赀3 000元，装卸费2250元，款项全部以银行存款支付。

（1） 有关计算如下。

1、确定定应分摊的运输费、保险费和装卸费。

分摊比例=(4500+3000+2250)÷195000=5%

6头种牛应分摊：6×4000×5%=1 200（元）

15头种猪应分摊　　：15×1 400×5%=1050（元）

600头猪苗应分摊：600×250×5%=7500（元）

2、确定种牛、种猪和猪苗的入账价值。

6头种牛的入账价值：6×4000+1 200=25 200（元）

15头种猪的入账价值：15×1 400+1 050=22 050（元）

600头猪苗的入账价值：600×250+7500=157500（元）

（2） 账务处理如下

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种牛)　　25 200——成熟生产性生物资产(种猪)　　22050

消耗性生物资产——猪苗 157500

贷：银行存款例 204750

例【2-3】某林业公司购入农户已郁闭成林的杨树100亩(1亩=1/15公顷，下同 )作为造纸原料林，共攴付价款300 000元　　以银行存款支付。

借：消耗性生物资产——杨树林 300000

贷：银行存款 300000

（二）农村农业会计生物资产的核算和分类

确认一项生物资产首先需要符合生物资产的定义，其次还要满足下列条件。

①企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产。

②资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业。

③该资产的成本能够可靠地计量。

生物资产取得方式不同，其成本确定和会计处理也有所不同，总的原则是按照历史成本进行初始计量

一、 生物资产的分类

根据生物资产的用途可将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

1、 消耗性生物资产

消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，一般而言，要经过培育、长成、处置等阶段。通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，在一定程度上具有存货的特征。如生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

2、生产性生物资产

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，具有自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产在一定程度上具有固定资产特征。

消耗性生物资产只是劳动对象，而生产性生物资产同时又具有生产手段的属性。从经济学意义上理解，它们具有不同的经济性质和功能。

3、公益性生物资产

公益性生物资产是指以防护、环保为目的的生物资产，包括防风固沙杯、水土保持林和水源涵养林等。尽管公益性生物资产不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从其他相关资产获得经济利益。

【例2-1】2014年3月，春光农业公司使用一台拖拉机翻耕土地100公顷于大豆和玉米的种植，其中，60公顷种植玉米，40公顷种植大豆。该拖机原值为60 300元，预计净残值为300元、按照工作量法计提折旧，预计可翻耕土地6000公顷。

（1) 计算如下。

应计提的拖拉机折旧=(60300-300)+6000×100=1000元

玉米应分配的机械作业费=1000÷(60+40)×60=600元

大豆应分配的机械作业费=1000÷(60+40)×40=400元

（2 )账务处理如下。

借：消耗性生物资产——土米 600

一大豆 400

贷：累计折旧 1000

【例2-2】某养牛场自行繁殖的肉牛10头，出售前共计发生饲料费6200元，防疫药品费12 000元。

借：消耗性生物资产 18200

贷：原材料——饲料 6200

—药品 12000