原创｜很多会计在这个问题上糊涂不清。。

《个人所得税法》规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。同时，《个人所得税法实施条例》对于扣缴的时间进行了细化规定：扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

结合这两个规定可知，个人所得税的扣缴时间，并不是纳税义务的发生时间，而是“支付”的时间。

一般理解“支付应税款项时”，是指向纳税人支付《个人所得税法实施条例》利益时。比如，公司向员工发中秋月饼，就属于一种“实物支付”的方式，应于发放时确认扣缴义务，次月进行申报缴纳。

  案例阅读

房老师工作室2018年12月计提当月工资30万元入“应付职工薪酬”科目，但由于公司暂时出现现金流困难而未及时支付，工资直到2019年2月，才与1月工资一道向员工发放。

12月的工资薪金的个人所得税应该于何时扣缴申报？12、1两个月的工资合并一次发放，税前扣除按一个5000元还是两个5000元？

先分析工资薪金的个人所得税。

《个人所得税法》规定：“工资、薪金所得应纳的税款，按月计征”，同时规定：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。”

可见，按法律规定，个人所得税是“按月计征”的，每月可扣除5000元。职工工作取得的月薪，是按劳动合同约定按月获得的，因而，职工个税的计算，也应该按月计算扣除，而不论其是逐月支付还是集中支付，支付只影响个人所得税的代扣代缴，并不影响个人所得税的纳税义务。

所以，按法规的规定，房老师工作室12月的工资未支付，则房老师工作室没有扣缴义务，不应扣缴个人所得税；12、1两个月的工资集中于2019年2月支付，则2月产生扣缴义务，计算税款时应分别计算12、1两个月的税款，分别扣除5000元，将计算出的应纳税额加总于3月申报即可。

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