【20210502 每日一税】经典税案：折旧税前扣除，被处补税滞纳金罚款共1108万

【20210502  每日一税】

经典税案：折旧税前扣除，被处补税滞纳金罚款共1108万

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2574天，愿今天又是美好的一天。

编者按：近日，某公司固定资产折旧税前扣除，被税务稽查处补税滞纳金罚款共1108万。现就该话题与大家简要探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

一般地，根据《企业所得税法》及其实施条例等政策规定，企业自建、购置的固定资产，除不征税收入用于自建、购置的外，其折旧额可以税前扣除。

可是，每日一税最近遇到一个经典税案，其折旧额2200万元在企业所得税税前扣除，被税局处补税滞纳金罚款共1,108.25万元。

奇怪吧？现与大家分享——

【案情简介】M置业公司为一家专门从事房地产开发的企业，2015年自建一五星级酒店，2017年12月将酒店按48,000.00万元转固，2018年11月M公司将酒店以96,000.00万元价格卖出。2021年4月，税务机关对M公司2018年纳税情况进行检查，调增2018年酒店折旧额2,200.00万元，企业补税滞纳金罚款共计1,108.25万元。

【案例分析】M公司2017年12月将酒店按48,000.00万元转固，从2018年1月起，按20年折旧，月折旧额200.00万元。

同年11月将酒店卖出，从从2018年12月起不再折旧。

按常理，M公司的酒店折旧额是可以税前扣除的。为什么税务机关不允许税前扣除呢？

是税务机关执法错误吗？

不是。

细心的老师会发现一个细节，本案酒店转固后销售，不足1年，折旧11个月。问题的关键就在这11个月，因为税法规定，企业开发产品转为自用，使用时间累计不超过12个月又销售的，折旧不得税前扣除。

法规依据：《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）

第二十四条　企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。

因此，对M公司2018年酒店折旧额2,200.00万元不得税前扣除。

2021年4月，M公司按税务机关的规定补缴税款550.00万元，罚款275.00万元，滞纳金283.25万元，共计1,108.25万元。

每日一税仔细查阅酒店处置纳税申报情况，发现M公司处置酒店资产进行企业所得税纳税申报时，是按48,000.00万元作为计税基础扣除的，而不是按酒店净值45,800.00万元扣除。

显然，M公司2018年酒店多扣除2,200.00万元，少缴企业所得税550.00万元。税务机关执法正确。

每日一税再次提醒：房地产开发企业，开发产品转为自用，使用时间累计不超过12个月又销售的，折旧不得税前扣除。

祝@所有人 五一佳节快乐！

后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。