【房地产税筹72变6】营改增后无偿移交保障房涉税处理的敏感性分析
“限地价、竞配建”土地供给模式，指当国有土地供给的竞买报价达到出让方事先设定的供给拍卖价格上限时，不再接受更高的供给报价，现场随即转入竞报配送无偿提供给第三方的保障房等居住用房建筑面积，每次竞报配送居住用房的建筑面积，按照事先设定的几百平方米或几百平方米的整数倍，竞报配送居住用房建筑面积的最高者为竞得人，成交土地出让价款即为出让方事先设定的上限价格。出让方有权根据房地产市场调控的政策要求，对供给拍卖出让商品住宅的预售及其销售价格进行封顶限制。
房屋建成后，大产证直接办理到保障房管理机构名下的，房地产开发企业不开具发票，不视同销售不动产或提供建筑服务。
2、企业所得税
房地产开发企业通过招、拍、挂等方式取得土地，用于开发建设商品住宅，凡企业与政府签订的土地出让合同中明确需配建一定数量的保障性住房无偿提供给政府的，则企业配建的保障性住房实际发生的支出可按照国税发〔2009〕31号文件中的公共配套设施进行所得税处理。
3、土地增值税
房地产开发企业通过招、拍、挂等方式取得建设用地使用权，签订的土地出让合同中明确需配建一定数量的保障性住房并无偿移交给保障房管理机构的，土地增值税项目清算时，企业配建的保障性住房实际发生的成本，可参照国税发〔2006〕187号第四项第三款的规定处理。
无偿移交回迁房按国税发[2006]187号）第三条第（一）款规定视同销售，同时将此确认为房地产开发项目的土地价款，在计算土地增值税时予以加计扣除
4、企业所得税
无偿移交回迁房视同销售，确认收入实现。发生与取得收入有关的合理支出可在计算应纳税所得额时扣除。（分解为两个行为进行税务处理：一是按照公允价值确认视同销售收入；二是按存回迁房的公允价值计入土地成本）
（三）保障房视同销售、但在土增税计算上不确认为房地产开发项目土地价款
其他税种处理同方式（二），土地增值税处理在土增税计算上不确认为房地产开发项目土地价款
三、三种模式的测算比较
先设定基础假定条件如下：
（一）按公配处理
根据以上条件，我们用Excel测算按公配处理条件下相应税金和利润如下：
（三）保障房视同销售、但在土增税计算上不确认为房地产开发项目土地价款的方式
我们按成本价（不含土地），成本价（含土地）并以此为基础加成到500%来作为保障房的销售价格做敏感性分析，可以发现：
1、在模式一情形下，由于保障房不视同销售，按公配处理，因此不需要做敏感性分析，以上测算数据不变。
2、 在模式二情形下，视同销售价格越高，则土增税越低（线性下降为0），净利润越高，当土增税被抵减接近0时（如加成300%），净利润达到141.66，再往后继续做加成，则净利润又开始递减。如果视同销售价格下降为0，则净利润为124.36.
相关原因分析可参考本系列文章【房地产税筹72变5】营改增后回迁安置房涉税处理的敏感性分析
3、 在模式三情形下，视同销售价格越高，则增值税、土增税呈线性增长，净利润越低，所得税、净利润则呈线性下降。保障房视同销售价格越低，比如按成本价（不含土地）43.6视同销售时，则净利润达最高115.36，如果继续下降为0，则达到最高利润124.36。
4、模式二、三的敏感性分析详细比较
可以看出，按模式二处理能达到最低税负和最高净利润。