应收票据常见舞弊及审计应对手法

应收票据定义：

应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。

应收票据分类：

应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按其是否附息分为附息商业汇票和不附息商业汇票。商业汇票既可以依法背书转让，也可以向银行申请贴现。

应收票据账务处理：

①收到应收票据

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税—销项税额

若收到的为带息票据，可在月末或季末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值

借：应收票据

贷：财务费用

②票据贴现

借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（按贴现息部分）

贷：应收票（票面价值）

如为带息应收票据

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应收票据（账面价值）

财务费用（差额）

③应收票据转让：

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额

贷：应收票据

备注：

若应收票据到期无法收回，需转入“应收账款”科目核算，并在备查簿中记录；

带息票据期末不再计提利息，其包含的利息在备查簿中登记，待实际收到款项时冲减“财务费用”。

常见舞弊手法：

1、在无商业实质的交易中使用承兑汇票；

2、应收票据长期挂账，未及时转入“应收账款”；

3、未设置“应收票据”科目，票据业务在“应收账款”科目核算；

4、票据备查簿设置混乱，内容不完善。

应收票据审计程序：

1、获取应收票据明细表；

2、对应收票据进行盘点，并与票据备查簿进行核对，若盘点日非资产负债表日，需进行倒轧；

3、对已经背书、质押或贴现的票据，查看其形成的审批文件和合同；

4、对于大额票据，核对相应原始资料（销售合同或协议、销售发票和出库单等）；

5、复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确；

6、关注关联方往来应收票据合理性；

7、检查应收票据是否存在经减值迹象。

8、必要时可进行函证。