建筑施工企业涉及的新增会计科目都核算些啥?
新收入准则增加的会计科目包括了：合同资产、合同资产减值准备、合同负债、合同结算、合同履约成本、合同履约成本减值准备、合同取得成本、合同取得成本减值准备、应收退货成本。
1.本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。
2.本科目应按合同进行明细核算。
3.合同资产的主要账务处理。
企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
1.本科目核算合同资产的减值准备。
2.本科目应按合同进行明细核算。
3.合同资产减值准备的主要账务处理。
合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。
4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值准备。
1.本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
2.本科目应按合同进行明细核算。
3.合同负债的主要账务处理。
企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。
4.本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。
核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。即可以理解为在合同资产或合同负债在结算环节向收入过渡的科目。
合同结算下要设置两个明细科目，“合同结算—价款结算“和”“合同结算—收入结转”，前者核算某一时段内履行的履约义务在与客户定期结算的金额，后者核算按照履约进度结转的收入金额。
1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。
2.本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。
3.合同履约成本的主要账务处理。
企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。
1.本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。
2.本科目可按合同进行明细核算。
3.合同履约成本减值准备的主要账务处理。
与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。
4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。
1.本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。
2.本科目可按合同进行明细核算。
3.合同取得成本的主要账务处理。
企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目；对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。
需要说明的是，为简化实务操作，合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
1.本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备。
2.本科目可按合同进行明细核算。
3.合同取得成本减值准备的主要账务处理。
与合同取得成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。
4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同取得成本减值准备。
1.本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。
2.本科目可按合同进行明细核算。
3.应收退货成本的主要账务处理。
企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时，按照已收或应收合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额），贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记“预计负债——应付退货款”等科目；结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记“库存商品”等科目，按其差额，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。
4.本科目期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，在资产负债表中按其流动性计入“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目。
合同履约成本就是企业为了履行合同义务发生的成本。
例如，某建筑公司承揽了一项工程，施工过程中发生的材料费和人工费计入“合同履约成本”，会计分录如下：
借：合同履约成本
贷：原材料、应付职工薪酬等
合同取得成本是指企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
这里注意一下，合同取得成本必须是增量成本，也就是企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。
企业发生的销售佣金，会计分录如下：
借：合同取得成本
贷：应付职工薪酬
合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
应收账款：代表的是无条件收取合同对价的权利。
简单来说，从收取款项的确定性来讲，合同资产要弱于应收账款。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即应收账款只承担信用风险；而合同资产除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履约风险等。
很多会计人员对合同负债与预收账款的区分比较困扰，这里跟大家说明一下。
合同负债与预收账款的区别在于：在合同成立前已收到的对价仍作为预收账款，合同一旦正式成立，及时将预收账款转入合同负债中。此外，确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。
，如下图：
需要注意的是，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中：
净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;
净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
在报表列示时，需要分析填列，如果“合同结算”科目的期末余额在借方，分别在“合同资产”项目（一年之内完成结算）或”其他非流动资产“项目列示；如果该科目的期末余额在贷方，分别在“合同负债”项目（一年之内完成履约）或“其他非流动负债”项目列示。
【案例】2×18年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2×19年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。
2×18年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元；2×18年12月31日，工程累计实际发生成本3000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1100万元，甲公司实际收到价款1000万元；2×19年6月30日，工程累计实际发生成本4100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2700万元，并支付剩余工程款3300万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处理为：
（1）2×18年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本 15000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 15000000
（2）2×18年6月30日。
履约进度=15000000÷40000000=37.5%
合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）
借：合同结算——收入结转 23625000
贷：主营业务收入 23625000
借：主营业务成本 15000000
贷：合同履约成本 15000000
借：应收账款 27250000
贷：合同结算——价款结算 25000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2250000
借：银行存款 21800000
贷：应收账款 21800000
当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元（2500-2362.5)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x18年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（3）2×18年7月1日至12月31日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本 15000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 15000000
（4）2×18年12月31日。
履约进度=30000000÷40000000=75%
合同收入=63000000×75%-23625000=23625000(元）
借：合同结算——收入结转 23625000
贷：主营业务收入 23625000
借：主营业务成本 15000000
贷：合同履约成本 15000000
借：应收账款 11990000
贷：合同结算——价款结算 11000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 990000
借：银行存款 10900000
贷：应收账款 10900000
当日，“合同结算”科目的余额为借方1125(2362.5-1100-137.5)万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1125万元，由于该部分金额将在2×19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
（5）2×19年1月1曰至6月30日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本 11000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 11000000
（6）2×19年6月30日。
由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。
合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000（元）
借：合同结算——收入结转 15750000
贷：主营业务收入 15750000
借：主营业务成本 10000000
贷：合同履约成本 10000000
借：应收账款 29430000
贷：合同结算——价款结算 27000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2430000
借：银行存款 35970000
贷：应收账款 35970000
当日，“合同结算”科目的余额为零（1125+1575-2700)。
索引：企业会计准则系列
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■ 授课提纲
第一节：企业年终关帐前的财税风险防控
一、年终关帐前需提前处理好哪些财务问题？应从哪些方面防控渉税风险？
二、房地产企业如何做好年末收入和成本、费用规划？如何管控好价格偏低？如何管控好实际毛利率和计税毛利率？
第二节：所得税精细化管理必备知识
一、汇算清缴中应关注哪些核心要点？应掌握哪些汇算法理？
二、所得税汇算清缴主体如何判断？
三、合伙企业如何认定其汇算主体？
四、汇算清缴的范围、时间、应报送资料
五、汇算中纳税人有哪些权利？
六、汇算清缴后补退税如何会计处理？
七、房地产企业所得税汇算应特殊关注哪些风险点？
第三节：开办期业务的所得税汇算精细化管理和税收筹划
一、财务和税务上如何划分企业筹建期？筹建期发生开办费支出如何会计处理和所得税前扣除？都有哪些涉税风险？如何利用筹建期财税新政筹划税收？
二、企业筹建期间发生的业务招待费等三项费用如何税务处理？筹建期间所得税亏损如何处理？
三、案 例：筹建期开办费支出会计核算和税收调整，并在新版企业所得税年度申报表中具体填报应用
第四节：预售期间所得税精细化管理和税收筹划
一、预售期间所得税的预缴管理务和税务上如何划分企业筹建期？
1．企业所得税新版预缴申报表都有哪些新变化？预缴申报应注意哪些问题？如何避免多预交企业所得税？
2．企业所得税的预缴申报新政解析，实战理解“实际利润额”。
3．案例：房地产企业所得税预缴申报特殊规定结合新版预缴申报表实例应用？
二、预售期间所得税年度汇算清缴管理
1．预售期间税法收入确认
⑴ 预售期间企业取得各类收入如何在税法上作计税收入确认？
⑵ 有哪些涉税风险点和可利用节税技巧？
2．预售期间费用扣除管理：
⑴ 广告费、业务宣传费
⑵ 劳动保护支出
⑶ 业务招待费
⑷ 财务费用
⑸ 捐赠支出
⑹ 企业购买古玩、字画
⑺“私车公用”
3．案 例：房地产业项目预售阶段年末所得税汇算时，如何结合新版年度纳税申报表填报的实例解析
第五节：完工销售期所得税汇算精细化管理和筹划
一、收入确认管理：
1．会计上收入确认条件
2．税法上收入确认时点分析
⑴ 案例讲解为什么广州某房地产企业补缴3000万企业所得税的滞纳金以及解决之道？
3．收入类型和组成
4．收入确认时间和方法
5．委托代销
6．返还收入
7．视同销售处理
8．买一赠一销售
9．收入确认相关问题讨论
10．连续2年的完整过程的案例讲解预计毛利变为实际毛利过程中企业所得税填报的关键技巧
11．某企业计提土地增值税败诉案例分析
12．不计提土地增值税，你知道应该怎样把多缴的企业所得税退回来吗？
二、扣除项目管理：
1．如何理解税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则
⑴ 为什么说仅有权责发生制，还不足以税前扣除？
⑵ 为什么说几年后一次性还不付息，每年通过计提利息进行税前扣除的所谓筹划是死路一条？
2．销售额扣减土地价款减少的销项税额如何进行会计和税务处理？
3．公共配套成本的税务风险控制
⑴ 会所的成本为什么要单列？
⑵ 地下车库企业所得税需要保留成本吗？如果税务局要求企业所得税地下车库需要保留成本，如何用专业的法律语言与税务局抗辩？
4．预提建筑安装费用核心的技巧是什么？为什么这个技巧可以影响以后5年？
5．房地产企业计税成本核算的七个步骤是什么？
⑴ 用平面图直观案例现场讲解如何确定成本对象，成本对象确定不好税务部门会上来稽查你知道有这个文件吗？
⑵ 四种分摊方法介绍，为什么土地原则上只能用占地面积法分摊？
6．期间费用填报中的重点难点分析
⑴ 企业帮员工负担个人所得税的会计处理技巧
⑵ 利息填报的重点难点分析
⑶ 统借统还的税务风险防范
⑷ 委托贷款的风险防范，委托贷款的银行通道费有一个小筹划方法你知道吗？
⑸ 母子公司收取服务费的为什么一定要规避管理费字眼？
⑹ 会议费怎么样才能比较容易在企业所得税税前扣除又不用代扣代缴礼品的个人所得税？
第六节：企业清算及分配注销期所得税精细化管理和税收筹划
一、企业清算、分配及注销征管中有哪些涉税风险？应掌握的必备财税知识？
二、实操中哪些企业注销需清算？企业经营地点变动是否需所得税清算？企业合并或分立，有哪些情形不需清算？
三、企业清算所得税处理有哪些要求？清算所得如何确认？清算后如何分配和计税？所得税清算应关注哪两个层面？税收优惠在清算阶段是否适用？
⑴ 案例：房地产企业清算不同情况所得税处理实例解析
⑵ 案例：应税重组下企业合并分立清算所得税计算、申报及会计处理实例解析
四、企业分立实操应用；分立中相关税种有哪些税收优惠政策？如何处理房地产企业经营资产免税剥离？相关案例应用和筹划。
第七节：现场答疑环节，专家现场解答学员企业税收疑难问题。