齐哥：保税合同如何申请高过海关标准的损耗率 PART1

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 由生产企业的材料都有损耗率问题，即便是可以回收的塑料都因为回收次数的限制，也是有损耗率，只是比率比较低，而这些损耗率是按制程计算，如果工序多次结转，损耗率也就可能继续加大。我们先来模拟一个课题：A公司的B产品有C、D、E、F、G、H六个制程，六个制程分别有7.6%、1.2%、0.73%、0.12%、0.05%、0.01%，那么客户下18500个成品，每个成品好用镀锌钢板1.35千克，请问要投入多少钢板才够？综合损耗率是多少？厘清公式很多人一开始遇到这个问题，就如同以下方式计算：综合损耗率=7.6%+1.2%+0.73%+0.12%+0.05%+0.01%=9.71%需耗用材料=1.35千克×18500个×（1+9.71%)=27400千克（也就是27.4吨）上述核算是错误的，第一个备料不足，第二个申请损耗率偏高，因为算错了。正确的核算方式，应该是（参阅总署令155号）：公式1：成品量÷（1-损耗率）=材料投入量公式2：产出率=1-损耗率公式3：多阶产品产出率=N阶产出率×N-1阶产出率×N-2阶产出率×N-3阶产出率….公式4：多阶产品损耗率=1-（N阶产出率×N-1阶产出率×N-2阶产出率×N-3阶产出率….）核算投入与产出按前述举例，用表格来一个阶段一个阶段的核算：表1.关务岗位的逐阶段核算的投入产出表阶段CDEFGH合计1投入量27,608.425,510.125,204.025,020.024,990.024,977.527,608.42损耗率7.6%1.2%0.73%0.12%0.05%0.01%9.538281%3产出率92.40%98.80%99.27%99.88%99.95%99.99%90.461719%4产出量25,510.125,204.025,020.024,990.024,977.524,975.024,975.05下脚废料2,098.2306.1184.030.012.52.52,633.4（1）产出18500个@1.35千克=24975千克预计出口净耗（也就是成品的重量）带入表格的H4（2）核算各阶投入量核算H1=H4的24975÷（1-H2的0.01%或H3的99.99%）=24977.5KG，带入G4核算G1=G4的24977.5÷（1-G2的0.05%或G3的99.95%）=24990KG，带入F4核算F1=F4的24990÷（1-F2的0.12%或F3的99.88%）=25020KG，带入E4与此类推至核算出C1（3）合计1投入量=C1、合计4产出量=H4（4）合计3产出率=C3的92.4%×D3的98.8%×E3的99.27%×F3的99.88%×G3的99.95%×H3的99.99%=90.4617%（5）合计2损耗率9.5383%=1-合计3产出率90.4617%关务与物控的差异这样的核算属于正确的方式，但与工厂生产管制岗位核算的就出现差异，因为实际核算上会在各阶有个不良率，然后后产出量变成有效产出；有的行业的不良可以返工（例如塑料注塑出来的塑胶件变形的，可以打碎当成次料回炉再用，这个时候就不是海关可以容许的损耗）；那么前述核算表变成如下表格：表2.物控岗位的逐阶段核算的投入产出表阶段CDEFGH合计1投入量30,487.827,466.526,811.226,354.726,007.225,448.330,487.82A损耗率7.6%1.2%0.73%0.12%0.05%0.01%9.538281%2B不良率2.50%1.20%0.98%1.20%2.10%1.85%9.444586%2C有效产出率90.09%97.61%98.30%98.68%97.85%98.14%81.917985%3产出量27,466.526,811.226,354.726,007.225,448.324,975.024,975.04下脚废料3,021.3655.2456.6347.5558.9473.35,512.8（1）将已知的损耗率、不良率带入各栏位储存格内；（2）最终产出18500个@1.35千克=24975千克带入表2的H3；（3）H1的投入量=H3的24975千克÷（1-H2B的不良率1.85%）÷（1-H2A的损耗率0.01%）H3的24975千克÷（1-H2B的不良率1.85%）是先计算出包括不良品（成品）的重量，才再计算包括不良品的成品要投入多少重量；（4）将H1带入G3，G1=G3÷（1-G2B的不良率）÷（1-G2A的损耗率），余此类推；（5）H4=H1-H3，余此类推。（6）合计2损耗率9.5383%=1-合计3产出率90.4617%事情没那么简单但是，事实没这么容易，因为生产的核算不是按千克来的，而是片，总不能投入0.1片的吧；那么核算出来的投入量，如果有小数的，就要先小数以下进位的片数，才是正确的投入量；因此，物控岗位的核算表就变成以下情况：表3.物控岗位的实际物控核算表（逐阶段核算的投入产出表）阶段CDEFGHi合计1A投入数量20,432.019,921.019,681.019,488.019,254.018,849.020,432.01B投入单重KG1.49231.37891.36241.35241.35081.35011.49231C投入重量30,491.627,469.626,813.026,356.226,008.525,448.730,491.62A损耗率7.6%1.2%0.73%0.12%0.05%0.01%9.538281%2B不良率2.50%1.20%0.98%1.20%2.10%1.85%9.444586%2C有效产出率90.09%97.61%98.30%98.68%97.85%98.14%81.917985%3A产出数量19,921.019,681.019,488.019,254.018,849.018,500.018,500.03B产出单重KG1.37891.36241.35241.35081.35011.35001.35003C产出重量27,469.626,813.026,356.226,008.525,448.724,975.024,975.04A库存不良品数量511.0240.0193.0234.0405.0349.01,932.04B不良品净重704.6327.0261.0316.1546.8471.22,626.75A最终良品损耗重量2,098.2306.1184.030.012.52.52,633.35B各阶良品-最终良品损耗重量161.219.69.81.30.20.0192.15C库存不良品损耗重量58.04.01.90.40.30.164.6注1：表中4A中的良品是各阶段产出的良品，而不是最后阶的良品，因此良品损耗重量就包括C、D、E、F、G五个阶段的良品但，流入逐阶变成不良品的损耗部分。注2：计算过程如下：1）已知损耗率与不良率分别填入2A、2B，并核算（1）2C=1-2A-2B；（2）i2A=（1-C2A）×（1-D2A）×（1-E2A）×（1-F2A）×（1-G2A）×（1-H2A），小数点以下取六位；（3）i2B=（1-C2B）×（1-D2B）×（1-E2B）×（1-F2B）×（1-G2B）×（1-H2B），小数点以下取六位；（4）i2C=C2C×D2C×E2C×F2C×G2C×H2C，小数点以下取六位；2）订单需求18500带入H3A、成品净重1.35KG（参总署令155号）带入H3B，H3C=H3A×H3B；3）核算数量（小数点以下无条件进位）：（1）H1A=roundup（H3A÷（1-H2B不良率）,0）；（2）H1A的商数带入G3A，然后G1A=roundup（G3A÷（1-G2B不良率）,0）；（3）G1A的商数带入F3A，然后F1A=roundup（F3A÷（1-G2B不良率）,0）；余此类推。（4）i1A=C1A（5）各阶不良库存数量：C4A=C1A-C3A或roundup（C1A×C2B,0）、D4A=D1A-D3A或roundup（D1A×D2B,0）、余此类推4）核算单重（小数点留到第5位，因为1.5千克的产品过磅，使用的磅秤不会太准确，所以最低单位不会到0.1克以下）：（1）H1B=H3B÷（1-H2B不良率）÷（1-H2A损耗率）；（2）H1B的商数带入G3B，G1B=G3B÷（1-G2B不良率）÷（1-G2A损耗率）；（3）G1B的商数带入F3B，F1B=F3B÷（1-F2B不良率）÷（1-F2A损耗率）；余此类推。（4）i1B=C1B5）核算重量：（1）成品单重：G3B=G3C÷G3A、F3B=F3C÷F3A、余此类推；（2）投料单重：H1B=H1C÷H1A、G1B=G1C÷G1A、F1B=F1C÷F1A、余此类推；（3）i1C=C1C（4）各阶不良品库存重量：C4B=C1C-C3C或roundup（C4A×C3B,1）、D4B=D1C-D3C或roundup（D4A×D3B,1）6）核算损耗：（1）末阶成品在各阶的损耗：H5A=round（H3A×（H1B-H3B）,1）、G5A=round（G3A×（G1B-G3B）,1）、余此类推；（2）各阶良品损耗-末阶成品损耗：C5B=round（（C3A-H3A）×（C1B-C3B）,1）、D5B=round（（D3A-H3A）×（D1B-D3B）,1、余此类推；（3）计算库存不良品损耗重量：C5C=C4A×（C1B-C3B）、D5C=D4A×（D1B-D3B）、余此类推。有差异就有风险于是可以将关务岗位与物控岗位的投入与产出的核算做个对比，产生如下表：岗位A物控岗位B关务岗位C差异（物控-关务）差异种类1.原始投入片数20,432.018,500.01,932.0系统差异2.原始投入每片单重（KG/PC）1.49231.492303.原始投入重量（KG）30,491.627,608.42,883.2需求差异4.损耗率（%）9.538281%9.538281%0%5.不良率（%）9.444586%09.444586%6.最终产出片数18,500.018,500.00.07.最终产出每片单重（KG/PC）1.351.3508.最终产出重量（KG）24,975.024,975.00.09.最终产出损耗重量（KG）2,633.32,633.4-0.110.各阶段产出不良损耗重量（KG）256.70256.7数量差异11.各阶段产出不良重量（KG）2,626.602,626.6数量差异风险1：数量差异2883.2KG占保税合同原料需求量27608.4KG的10.45%，或许报关员说我加大合同量20%来应付，也就是说18500个成品加大到22200个，来应付实际要投入的20432个；但这样又衍生一个问题，合同执行率，有的海关要求低于80%的要说明，说明不过的会有麻烦！风险2：合同执行率要越高越好，那么为了应付执行率要高于80%，报关员又说，那么我加大10%，等快到80%时，加签一本新合同。一本合同使用期是一年，那么就是一代接着一代，于是，第一代的10.44%递延到第二代，第二代的10.44%加上第一代的10.44%又递延到第三代合同，因此到第四或第五代就出现有一本合同只进口没得出口！这样就可以看出来，采用多签数量的方式，只是把风险往后递延，并没有真正解决问题。风险2-1：有些「聪明」的报关员每三、四年就赶紧离职，然后换一个公司，前公司的履历属于亮眼的，而且还可以嘲笑后面接手的报关员；这样就衍生一个新风险，也就是产生一个「危险岗位」，而后衍生更多的各种奇形怪状的职场现象（例如离职的前任告诉接手的报关员，你拿多少钱来，我分分钟钟帮你搞定，其实又玩一次递延效果而已）。风险3：如果数量差异的呆滞品或废品处理不及时、或内部沟通不良导致处理未知会关务、或有老板误以为那些是节省下来的可以偷偷卖掉还不开增值税发票，就坐实走私的事实。有差异就是有风险，那么风险分别来自那？会对企业造成什么麻烦？使用保税制度的外销工厂如果没有完善的内部控制、足够的风险评估，差不多等于慢性自杀，而且还是属于「不明原因」的自杀。有风险就需要控制点上述差异就是属于核算方法产生的风险与控制点整理如下表：风险说明内部控制点合同可供进口量不足投入数量与重量是企业要进口的原料，核算出差异1931.4片、2883.2KG占关务核算的投入量的10.44%，有机会导致保税合同可供进口量不足；1）关务与物控对合同申请的核算要有沟通机制（包括但不限于：会议频率、会议追踪、沟通表格）最终良品损耗出售按合同申请的成品所对应的下脚料2633.4KG，未循正常渠道出售；2）行政后勤要公开招标出售废料，当地政府有规定渠道的，要循政府要求的渠道出售；3）出售废料须按税法开立增值税发票；不良品不能返工不良品若属无法返工的，这个部分就变成残次品或报废品；4）无法返工废品，要及时入库、定期盘点，并建立台账管制；5）处理无法返工废品前，须关务同意；6）处理无法返工废品前关务必须向海关申请转内销并补税；7）补税记录要传递给财务部成本核算人员汇总后提供给行销业务人员作为产品报价参考与依据；不良品库存盘点不良品若属可以返工的，存货盘点要清楚，否则关务无法准确核算8）定期盘点，并依据不同阶段的不良品区分与标示；以上都是举例，假如企业是鳗鱼罐头工厂，不良品中有比标准规格小的鳗鱼，应该要反推去退货作业，这样的控制点就与前述举例不一样。即便都是生产制造业，不同产业间的控制点会不同；而同产业不同加工层次的，也会有不同的风险与控制点，如果再考虑到保税、非保税、进口、非进口之间，控制点也会不同，如果再考虑企业的组织规模架构不同，流程与控制点也会不一样。简言之，同样是生产制造业，不同产业、不同加工层次、不同组织架构、不同运营模式的风险不同而控制点自然不一样，如果再加上控制环境中的人力资源还有不一样的控制点设置与考量。这只是一个成品，往往企业一个月需要处理的订单很多张，一张订单可能很多产品，那么核算就不是一件那么容易的事情；会有人说，用ERP系统核算，但是，使用ERP还有使用ERP后的风险，因为ERP是个工具，工具就像算盘、电算器一样，工具并不是解决风险的灵丹妙药。后续篇幅将继续介绍可能面临的问题与解决对策。本文未完part2继续DALE 2019-5-24整理于东莞财税微波 “齐哥说”专栏独家供稿人

DALE CHI (齐至德)，国际内部稽核师 (Certified Internal Auditor，证书28899号)，私立逢甲大学会计系毕业，专长中国关务税务及外汇实务、管理会计、内稽内控、人力资源管理。惊呆：来自中国的货柜有喵星人保税是什么？有啥好处？贸易方式代码对照表（含外汇、增值税）扫描下方二维码添加「财税微波」公众号扫描下方二维码添加「丁 潇」微信扫描下方二维码添加「齐至德」微信号