原创｜“延迟开票”进项不得抵扣法理分析（附案例）

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某建筑公司本月按合同约定收到工程进度款500万元，准备向甲方开具500万元的增值税发票，但甲方不收，要求完工后一并开票解析。

这里有四个问题

第一，该建筑公司本月是否应该缴纳增值税?

第二，建筑公司是否必须开票?

第三，如果没有开，未来再开票如何处理?

第四，有什么风险?

关于纳税义务。该建筑公司在收取进度款时，即已产生增值税纳税义务，应该确认增值税收入，申报增值税销项税额。这一点仅取决于其收款行为本身，与发票开不开无关。

第二，关于发票该不该开。按《发票管理办法》的规定，收款就必须开发票，与客户要不要发票没有关系，甚至也与交不交税没有关系。如果没有开票，直接构成违法，后果是1万元以下罚款风险。

第三，如果本月不开，而是推迟到未来月份开具，该如何处理?明确了以上两点就可以知道，不论开不开票，都必须纳税申报。如果申报时没有开票，则将此500万元记录在“申报表”附表一的“未开具发票销售额一列，以此完成申报。未来月份开出500万元增值税发票时，税控系统会自动产生500万元的开票收入，由于实际上不再产生纳税义务，所以开票时应该在“未开具发票销售额”一列填报-500万元冲平。

第四，风险。通过“未开具发票销售额”的正负填报，虽然可以把“申报表”处理得四平八稳，但延迟开票的违法行为已经铸成，建筑公司将面临1万元以下的罚款。

但实际本例中风险最大的竟然是甲方。甲方要求未来统一开票就导致了这张发票成了“延迟开具”的发票，从而变成一张不符合规定的发票，税务人员以此为理由不允许其抵扣上面的进项税额是完全合法的，当然如果甲方不抵扣进项税额，此事也就没什么影响了。