会计政策、会计估计变更是否需要审议披露呢？（附一周合规问答）
春节前最后一期合规问答如期而至，谢谢大家陪伴小编走过这一年，明年让我们继续一起学习，共同进步。先预祝大家新春愉快呀！一、定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。二、审议披露要求深交所1、变更会计政策变更性质审议披露要求根据国家法定变更深主板、中小板●上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，会计政策变更公告日期最迟不得晚于会计政策变更生效当期的定期报告披露日期。●会计政策变更公告至少应当包含以下内容：（一）本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；（二）本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对定期报告股东权益、净利润的影响等；（三）如果因会计政策变更对公司最近两年已披露的年度财务报告进行追溯调整，导致公司已披露的报告年度出现盈亏性质改变的，公司应当进行说明；（四）本所认为需要说明的其他事项。创业板●上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，会计政策变更公告日期最迟不得晚于会计政策变更生效当期的定期报告披露日期。●会计政策变更公告至少应当包含以下内容：（一）本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；（二）本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对定期报告所有者权益、净利润的影响等；（三）如果因会计政策变更对公司最近一年已披露的年度财务报告进行追溯调整，导致公司已披露的报告年度出现盈亏性质改变的，公司应当进行说明；（四）本所认为需要说明的其他事项。自主变更深主板、中小板●上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在定期报告披露前将相关董事会决议、专项审计报告提交股东大会审议：（一）会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；（二）会计政策变更对最近一期经审计股东权益的影响比例超过50%的。●上市公司自主变更会计政策的，除应当在董事会审议通过后及时按照规范运作指引6.8.3条披露相关内容外，还应当公告以下内容：（一）董事会决议公告；（二）独立董事意见、监事会意见；（三）会计师事务所出具的专项审计报告（适用于需股东大会审批的情形）；（四）本次会计政策变更对尚未披露的最近一个报告期净利润、股东权益的影响情况；（五）本所要求的其他文件。●上市公司自主变更会计政策，未按本指引要求履行审议程序和披露义务的，按照前期差错更正的方法处理。创业板●上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在会计政策变更生效当期的定期报告披露前提交股东大会审议：（一）会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；（二）会计政策变更对最近一期经审计所有者权益的影响比例超过50%的。●上市公司自主变更会计政策的，除应当在董事会审议通过后及时按照创业板规范运作指引7.6.3条披露相关内容外，还应当公告以下内容：（一）董事会决议公告；（二）独立董事意见、监事会意见；（三）会计师事务所出具的专项审计报告（适用于需股东大会审议的情形）；（四）本次会计政策变更对尚未披露的最近一个报告期净利润、所有者权益的影响情况；（五）本所要求的其他文件。●上市公司自主变更会计政策，未按本指引要求履行审议程序和披露义务的，按照前期差错更正的方法处理。注：根据法律、行政法规或国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，深交所已不再要求过会审议了，只需履行信披义务即可。法规依据：《深圳证券交易所上市公司规范运作指引（2020年修订）》《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引（2020年修订）》2、变更会计估计所属板块审议披露要求深主板、中小板●上市公司变更重要会计估计的，应当在董事会审议通过后比照自主变更会计政策履行披露义务。●公司会计估计变更应当自董事会、股东大会（如适用）等相关机构审议通过该估计变更事项后生效。达到以下标准之一的，应当在变更生效当期的定期报告披露前将专项审计报告提交股东大会审议：（一）会计估计变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；（二）会计估计变更对最近一期经审计的股东权益的影响比例超过50%的。创业板●上市公司变更重要会计估计的，应当在董事会审议通过后比照自主变更会计政策履行披露义务。●达到以下标准之一的，应当在变更生效当期的定期报告披露前将专项审计报告提交股东大会审议：（一）会计估计变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；（二）会计估计变更对最近一期经审计的所有者权益的影响比例超过50%的；（三）会计估计变更可能导致下一报告期公司盈亏性质发生变化的。注：会计估计变更对最近一个会计年度经审计净利润、最近一期经审计的所有者权益的影响比例，是指假定公司变更后的会计估计已在最近一个年度、最近一期财务报告中适用，据此计算的公司净利润、所有者权益与原披露数据的差额（取绝对值）除以原披露数据（取绝对值）。法规依据：《深圳证券交易所上市公司规范运作指引（2020年修订）》《深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引（2020年修订）》上交所所属板块变更会计政策、会计估计的审议披露要求沪主板科创板●上市公司出现变更会计政策或者会计估计时，应当及时向交易所报告并披露。●公司自主变更会计政策或会计估计的，应在公告中说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。”●独立董事、监事会和会计师事务所应发表意见。注：上交所公告格式指引里提及的“会计师事务所意见应当包括：上述变更、更正的原因；具体的会计处理；会计政策或会计估计变更是趋向稳健还是激进；如涉及追溯调整的，对以往各年度财务状况和经营成果的影响金额；如涉及更换会计师事务所的，是否就相关事项与前任会计师事务所进行了必要的沟通等。”大部分情况下，企业的会计政策变更是属于法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更，实务中很多沪市上市公司都没有请会计师事务所出具意见，如果会计政策变更对公司影响重大的，建议还是要出具会计师事务所的意见。法规依据：《上海证券交易所股票上市规则（2020年12月修订）》《上海证券交易所科创板股票上市规则（2020年12月修订）》《临时公告格式指引第九十三号——会计差错更正、会计政策或会计估计变更》《科创板日常信息披露公告格式第十六号——科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告（2020年修订）》我们可以通过相关违规案例加深理解一下：
案例1案例1：公司会计政策发生变更，未及时披露2016年，某公司对某项目按商品销售模式确认收入，2017年变更为按完工百分比核算，会计政策发生重大变更。公司未及时披露会计政策变更公告。此外，2018年12月25日，该公司在相关临时公告中称，公司于2016年使用完工百分比确认收入，与实际情况不符，公告披露内容不真实、不准确。因此,上海证券交易所监管部对该公司的相关责任人予以监管关注。
案例2案例2：会计估计变更，未及时披露某公司于2002年12月26日召开的董事会审议通过了调整关联公司欠款坏账准备计提比例的议案，即将2001年度按照关联公司应收款项帐龄计提坏帐准备改为按照关联公司应收款项余额3%计提坏帐准备，对公司2002年计提坏帐准备产生严重影响，公司对上述会计估计变更未及时履行披露义务，也未在2002年报中披露此项变更对公司的影响。因此，深交所对该公司予以内部通报批评。今天的分享就到这里啦，欢迎大家积极补充！问 答 精 选QA问题君易董君01问题君：国家统一的会计政策变更是否需要上董事会，是否需要披露？对于国家统一的会计政策变更，不强制要求审议，披露就可以了。
02问题君：会计政策变更是否需要上监事会审议、是否需要独立董事发表意见？法规没有强制要求变更会计政策需要上监事会审议，但深交所自主变更会计政策的，根据《规范运作指引》要求，需要披露独立董事、监事会意见。上交所根据《临时公告格式指引第九十三号——会计差错更正、会计政策或会计估计变更》和《科创板日常信息披露公告格式第十六号——科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告（2020年修订）》要求披露独立董事、监事会意见。
03问题君：上市公司会计估计变更、坏帐计提估计变更，是否需要过会审议？深交所上市公司变更重要会计估计，应当在董事会审议通过后比照自主变更会计政策履行披露义务，达到股东大会标准的应当在变更生效当期的定期报告披露前将专项审计报告提交股东大会审议；上交所根据公告格式模板的要求，自主变更会计政策、会计估计需要董事会审议，另外如果需要股东大会审议的也可以提交股东大会，但不强制。
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