汇算清缴，资产折旧、摊销及纳税调整案解！
点击关注👉 税海 2021-03-23
由于企业所得税比较复杂，一篇文章是讲不完的。企业所得税汇算清缴申报，可反映企业一个纳税年度内的收入、成本、费用，税会差异及纳税调整等明细，集中体现企业纳税所得。
企业所得税年度纳税申报表的项目和内容也纷繁复杂。今天，三哥就讲讲资产折旧、摊销及纳税调整的需要注意的方面吧。
需要学习的伙伴们，好好学习，天天向上~
资产的界定
要体现资产折旧、摊销的纳税调整的前提，得有资产。哪些属于资产？
根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第五十六条：企业各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以企业取得该资产时实际发生额为计税基础。
可见，以上条例所述的属于资产，均以企业实际支付的资产款为计税基础，也就是资产负债表日后，资产或负债在计算后期应纳税所得额时，根据税法规定还可再抵扣或应纳税的剩余金额。
那我们这期就讲讲常见的固定资产的折旧、摊销纳税调整的案例及填报吧。
首先，得对固定资产有一定的了解。
固定资产并不是企业随随便便取得的电子设备，机械，汽车得均资产。根据会计准则规定，固定资产同时具备以下2点特征：
1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
2）使用寿命超过一个会计年度的。
注意：上文的出租，是指经营租赁方式出租的机械设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租不动产。
因此，符合以上特征的固定资产，在会计核算中，是通过“固定资产”科目进行核算的。
还有你需要掌握固定资产折旧年限，才可进行资产折旧、摊销调整申报。固定资产折旧的最低年限如下：
① 房屋、建筑物，为20年；
② 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
③ 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
④ 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
⑤ 电子设备，为3年。
此外，根据财税[2012]27号规定，对集成电路生产企业的生产性设备，折旧年限可适当缩短，最短可以为3年，对企事业单位购进软件的，折旧或摊销年限可适当缩短，最短可以为2年。
固定资产折旧
摊销纳税调整案例
前文的铺垫后，结合实际的案例，掌握今天文章的主题吧。
【例1】一般情况
2020年12月，三哥公司购入一辆公用车24万，预计折旧年限4年，残值为0元，该如何填报《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》？
分析
该项资产会计核算每月计提折旧额为24万÷4÷12=0.5万元
填报如下：
【例2】固定资产一次性扣除1
三哥公司在2020年10月，购入一台机械设备价值为300万元，预计折旧年限为10年，残值为0。该如何填报《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》？
分析：
2020年度调整
该项资产会计核算每月计提折旧额为300万÷10÷12=2.5万元
2020年10-12月累计折旧为2.5万×2=5万元
2020年度纳税调整为300万-5万=295万元
2021年度调整
2021年度摊销额为2.5万×12=30万元
2021年度累计折旧为5万+30万=35万元
2021年度纳税调整金额为30万元
填报如下
【例3】固定资产一次性扣除2
三哥公司2020年6月后入一台空调价值6960元（含税价），按5年计提折旧（不考虑残值率），企业享受优惠政策一次性税前扣除，该固定资产在汇算清缴时如何填报《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》？
分析：
会计处理：
2020年7-12月份折旧额为6960÷116%÷60×6=600元
税务处理：
三哥公司在做年度所得税汇算清缴填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》时选择一次性税前扣除，扣除金额为6960÷1.16=6000元。
该项固定资产在所得税汇算清缴时进行纳税调减，调整金额=600-6000=-5400元。
政策依据：
国家税务总局公告2018年第46号相关规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
因此，以后年度汇算清缴申报时，该项固定资产在2020年度汇算清缴选择了一次性扣除，进行了纳税调整，以后年度汇算清缴时，要对该项做汇算清缴的纳税调增，调整金额为：2021年调增1200元；2022年调增1200元；2023年调增1200元；2024年调增1200元；2025年调增600元，每年纳税调整的金额即为该项固定资产当年会计处理计提的折旧金额 。
注意：企业享受税收优惠加速折旧、一次性税前扣除，这不能随意更改会计核算。因此，所得税汇算清缴时进行纳税调整，在享受了加速折旧、一次性税前扣除的以后的每一个年度所得税汇算清缴要做相应的纳税调整直到该项资产按照会计核算计提折旧结束，按当年会计处理的折旧金额做相应的纳税调增即可。
以上是资产折旧、摊销及纳税调整的需要注意的方面，你都学会了吗？
来源：财税刘三哥