单位公用经费垫支项目支出的会计处理探讨
网友问题：
2019年某义务教育中学使用公用经费支付寄宿生生活补助项目费用（教育局要求当年必须发放到位，但实际预算资金并未到位），今年该笔项目下达，应如何进行会计处理？（单位没有实现国库集中支付）
当时的分录为：
财务会计
借:业务活动费用—对个人和家庭的补助费用 1万元
贷:银行存款 1万元
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—日常公用经费—30305生活补助 1万元
贷:资金结存—货币资金 1万元
回复：
关于用公用经费垫支项目经费的问题，因项目资金预算下达迟滞，也有因地方财力有限，当年因预算资金不足，而有些与民生等息息相关的刚性项目支出或是有的项目不得不进行，就存在用公用经费先行垫付的情况，待预算下达后再进行归垫（归还）处理。遇上此类情况也是不得以，却也是现实中经常出现的。
但问题所涉及情形，并非《政府会计准则制度解释第2号》（财会[2019]24号）中“关于归垫资金的账务处理”描述的归垫业务情形：
“行政事业单位按规定报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户。”
根据《预算法》相关规定：经人大批准的预算，非经法定程序，不得调整，预算支出须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，不得擅自改变预算支出的用途。预算支出应当按照预算科目执行，严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂，确需调剂使用的，按照财政部门的规定办理。
本案例的情形严格而言在程序上不合规，未按批复的基本支出预算执行，也未经程序报批调整基本支出预算，改变了原有预算资金用途，但在实际工作中因政策变化或其他因素影响，预算迟滞而不得不提前支出，有一定代表性和普遍性，这一点不在我们讨论范围。
回到案例：某中学2019年从公用经费指标中垫付了寄宿生补助专项资金，预算会计账务处理做了“事业支出—基本支出—日常公用经费”，2019年已按“基本支出—日常公用经费”进行决算。
那么，2020年财政拨付寄宿生补助项目资金时，可能面临两种选择，一种是从项目资金中支付公用经费（去年垫付的金额），归回原支出渠道，这本质上也是改变了支出用途；第二种，地方财政要求将2019年垫付金额作为“基本支出—日常公用经费“的存量资金上缴财政。这里在我们一起做个探讨，解决实务方面的问题。
账务处理：
方法一（实行国库集中支付改革的单位）
1、2019年用公用经费垫支寄宿生补助项目资金
财务会计
借:业务活动费用—对个人和家庭的补助费用 1万元
贷:银行存款 1万元
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—日常公用经费—30308助学金 1万元
贷:资金结存—货币资金 1万元
注:此处的经济分类科目，我们倾向于选 30308助学金；因为是用公用经费指标支付寄宿生补助项目资金，按照预算法收付实现制的核算基础，会计核算体现为“公用经费”的支出，但经济分类科目根据实质业务的支出用途选择。
2、2020年收到财政拨付寄宿生补助项目资金时
财务会计
借:银行存款 1万元
贷:财政拨款收入 1万元
预算会计
借:资金结存—货币资金 1万元
贷:财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】（寄宿生补助）1万元
同时
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出（寄宿生补助） 1万元
贷:财政拨款结转—年初余额调整—基本支出—日常公用经费1万元
3、2020年，经财政批准，从归还的寄宿生补助项目资金中支付公用经费（办公费）1万元（假设2019年用“办公费”指标垫付）
财务会计
借:业务活动费用—商品和服务费用 1万元
贷:银行存款 1万元
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—日常公用经费——30201办公费 1万元
贷:资金结存—货币资金 1万元
4、对于有的地方财政预算管理模式为当年预算指标没有使用完，则收回第二年重新安排预算。那么，这1万元公用经费的年初余额调整 ，则作为“存量资金”上缴财政。
财务会计
借:累计盈余 1万元
贷:银行存款 1万元
预算会计
借:财政拨款结转—归集上缴—基本支出—日常公用经费 1万元
贷:资金结存—货币资金 1万元
方法二：（未实行国库集中支付改革）
1、2019年用公用经费垫支寄宿生补助项目资金
因案例所在单位仍为财政实拨资金方式的财政管理模式，可以参照垫付资金的会计处理思路，对于应当纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位在付出款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目，本年度不做预算会计处理。
财务会计
借:其他应收款 1万元
贷:银行存款 1万元
预算会计不处理
注：此时2019年决算时，这1万元预算会计形成“财政拨款结转—基本支出结转—日常公用经费”。
2、2020年收到财政拨付寄宿生补助项目资金时
财务会计
借:银行存款 1万元
贷:财政拨款收入 1万元
同时
借:业务活动费用—对个人和家庭的补助费用 1万元
贷:其他应收款 1万元
预算会计
借:资金结存—货币资金 1万元
贷:财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】（寄宿生补助）1万元
同时
借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出（寄宿生补助）—30308助学金 1万元
贷:资金结存—货币资金 1万元
个人之见，仅供参考，欢迎指正！