蓝敏：公司筹办期 税务处理要点实务

公司筹办期 税务处理要点实务

筹办期税务处理的特殊性，只针对企业所得税。因为企业所得税是按“期”计税，所以，对筹办期有特殊的处理要求。

反观其它税，都是对“行为”或“项目”征税，所以，筹办期没有特殊的要求，该怎么交税，就怎么交税。也就是说，筹备期签了合同就交印花税、发了工资就扣个税，与非筹办期一样。

企业所得税有什么特点呢？

一、原则上，把握以下以几点：

1、筹办期以“开始生产经营”结束。

其标志就是，开始产生主营的业务收入、开始营业或试营业、开始生产或试生产。具体结束的时点要结合实际情况进行判断。

比如，处置报废资产、材料，虽然有收入，但不是主营收入，不应视为开始经营；设备完工前试车并生产了部分产品，也不应视为开始生产和试生产。

又如，一般企业买地、基建，属于筹办期。但房地产开发企业买地的行为，却属于购入原材料的经营行为。

2、筹办期会计处理没有特殊要求。

基本原则是：筹办期发生的支出，如果满足资本化条件，则计入相关资产成本；如果不满足资本化条件，则计入损益；计入损益的费用，如果应该分摊，则通过长期待摊费用分摊处理。

筹办期的收入，也按会计准则的要求处理。

3、筹办期所得税的税会差异。

筹办期的所得税处理，就是通过企业所得税汇算，进行税会差异的调整。

一般情况下的税会差异同样适用于筹办期。并且，筹办期还有两个专门的税会差异：

1）筹办期要进行企业所得税汇算，但不计算所得税的损益；

即，所得税开始计算损益年度，为开始生产经营的年度。

2）筹办期支出在正式经营年度，既可以一次性扣除，也可以长期摊销扣除。

会计可以通过自己的职业判断，认为支出应当分期摊销，则可以选择对筹办期费用长期摊销，摊销期限不低于三年。对于开始经营后暂时获利困难的企业，摊销更为有利。

二、案例分析

某公司2016年为筹办期，2017年正式经营。

2016年发生资本化支出1亿，分别计入了无形资产、固定资产、在建工程；

2016年发生非资本化支出400万元，其中业务招待费40万元。2016年底，费用总额为350万元，长期待摊费用余额50万元。

2016年处置物料收入100万元，列营业外收入。增值税按增值税的规则处理。

假定以上会计处理都是正确的，则2016年的税前会计利润为-250万元。

那么，2016年汇算如何处理？

先分析一下此时的税会差异。

1）业务招待费，税务只认60%，即应该调增16万元。剩余的24万元能否扣除，取决于收入的0.5%限制。

2）会计利润为亏损，而税务所得税不予计算。

税务上计算损益的话，对业务招待费调增后，税务利润=-250万+16万=-234万。此利润应全额调增。

所以，2016年的企业所得税汇算，应进行如下调整：

调整前利润	-250万	会计处理
调增	16万	业务招待费只计60%
调增	234万	筹办期不得确认亏损
调整后利润	0

通过以上调整，所得税汇算的利润为零，进行零申报。

同时，对调增的234万元和24万元业务招待费，进行备查记录，因为它们会影响2017年的所得税。

2016年，就OK了。

2017年呢？

假定，2017年产生收入1亿，成本费用0.8亿，其中业务招待费60万元，会计税前利润2,000万元，没有其它差异项目。

会计汇算时，对于2016年的开办费，分两项选择，一是一次性扣除，一是分期扣除。

一次扣除的汇算处理，调整分析：

2017年，业务招待费应调增60万×40%=24万元。

2016、2017年合计业务招待费=去年24万+今年36万=60万元。

2016、2017年招待费限额=1亿×0.5%=50万元

则2017年，业务招待费应再调增10万元，合计调增34万元。

2017年，就对2016年纳税调整，进行反向调整，调减234万元。

2017年汇算时的调整如下表：

调整前利润	2,000万	会计处理
调增	34万	业务招待费双限调整
调减	234万	反向调整2016年的调整额
调整后利润	1,800万

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