预付账款审计程序及常规舞弊手法

一、预付账款定义

预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。

二、预付账款的账务处理

1、付款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2、收货时：

借：原材料等

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

三、预付账款常见舞弊

1、虚构预付账款

预付账款长期挂账，实际是以采购的名义挪用资金；

资金被大股东或关联方占用；

虚构预付账款，增大资产。

2、虚假账务处理

如把应计入销售费用的产品促销费用计入预付账款，从而虚增利润。

四、预付账款审计程序

1、获取预付款项明细账、科目余额表，如果存在外币预付款项的，应检查折算汇率及折算金额是否正确。

①查看是否存在需重分类事项。

②对比本期预付款项期末余额与上期末预付款项余额，对变动原因进行分析

2、复核账龄划分准确性，重点关注长账龄预付款项。

3、实施函证程序。

①函证由审计人员亲自收发，回函均是被函证方直接寄给事务所、或者亲自到被函方实施函证；

②核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因。

4、针对最终未回函的账户实施替代测试程序；

5、检查期后预付款项、存货等明细账及凭证，核实期后是否已收货并转销预付款项；

6、检查与关联方之间的交易和往来；

7、复核预付款项坏账计提准确性与适当性。