05年初级会计实务(固定资产)典型试题
会计职称考试初级会计实务固定资产的05年典型试题(一)
05年单选.企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。
A 管理费用 B 生产成本
C 在建工程 D 其他业务成本
答案：C
解析：建造办公大楼使用生产用原材料：分录为：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费-应交增值税(进项税转出)
05年单选. 某企业出售一台设备(不考虑相关税金)，原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益为( )元。
A ?2 000 B 2 000
C 5 000 D ?5 000
答案：D
解析：该设备出售净收益=113000―(160000―45000+3000)=―5000
05年多选.企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有( )。
A 管理费用 B 营业外收入
C 营业外支出 D 长期待摊费用
答案：BC
解析：企业结转固定资产清理净损益时，清理净收益计入营业外收入，清理净损失计入营业外支出。
05年计算题、甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：
(1) 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。
(2) 厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
(3) 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
(1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。
(2)编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案及解析
(1)设备应该计提的折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)
办公楼应该计提的折旧额=(620-20)/20×1/12=2.5(万元)
甲公司2004年4月份应计提的折旧额=1.1+2.5=3.6
(2)做分录如下：
借：制造费用1.1
管理费用2.5
贷：累计折旧3.6
会计职称考试初级会计实务固定资产的04年典型试题
04年综合题：甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
(1)2000年11月1日，接受乙企业投资的需要安装的专用设备一台，协商价值为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。
(2)在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元;领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元;应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。
(3)2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
(4)该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。
(5)2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。
要求：
(1)编制甲企业接受投资专用设备的会计分录。
(2)编制甲企业安装专用设备的会计分录。
(3)编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
(4)计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。
(5)编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
(答案中的金额单位均用万元表示; “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)
答案：
(1)
借：在建工程 100
贷：实收资本 100
(2)安装专用设备，将发生的安装成本计入“在建工程”中，汇总后转入固定资产
借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税费??应交增值税(进项税额转出)1.7
将购买的原材料用于在建工程，属于进项税额不能抵扣的情况，通过“进项税额转出”明细科目核算。
借：在建工程 48.5
贷：库存商品 40
应交税费??应交增值税(销项税额) 8.5(50×17%)
将本企业生产的产品用于在建工程，属于视同销售行为，通过“销项税额”明细科目核算。
借：在建工程 19.8
贷：应付职工薪酬 15
银行存款 4.8
(3)将汇总的设备成本和发生的安装费用转入固定资产中：100+11.7+48.5+19.8=180万元
借：固定资产 180
贷：在建工程 180
(4)新增固定资产下月开始计提折旧，因此2001年应计提一年的折旧额。
2001年应计提的折旧额=180×(1-5%)×5/15=57(万元)
2002年应计提的折旧额=180×(1-5%)×4/15=45.6(万元)
(5)固定资产对外出售，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目中。
2003年12月出售固定资产，固定资产当月照提折旧，2003年应计提固定资产折旧为：180×(1-5%)×3/15=34.2万元
累计折旧：57+45.6+34.2=136.8万元
借：固定资产清理 43.2
累计折旧 136.8
贷：固定资产 180
借：银行存款 90
贷：固定资产清理 90
借：固定资产清理 46.8
贷：营业外收入 46.8
会计职称考试初级会计实务固定资产的06年典型试题
06年单选.某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。
A.16.8 B.21.6 C.22.4 D.24
答案：C
解析：该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧
2005年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4万元
06年单选.某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为( )万元。
A.10 B.77 C.95 D.105
答案：B
解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为360-(370-115)-10-18=77万元
06年判断题.企业对固定资产进行更新改造时，应当将固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。( )
答案：对
解析：企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
06年判断题.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。( )
答案：对
解析：除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧，包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。
06年综合题(8分).甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
(1)2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。
(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。
(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
(5)2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
(6)2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
(7)2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
要求：
(1)计算该仓库的入账价值。
(2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
(3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
(4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。
(“应交税金费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)该仓库的入账价值=20+3.4+2+3×17%+1+0.17+2+0.92=30(万元)
(2)2001年度该仓库应计提的折旧额=(30-2)/20×9/12=1.05(万元)
(3)
①借：工程物资 23.4
贷：银行存款 23.4
②借：在建工程23.4
贷：工程物资 23.4
③借：在建工程2.51
贷：库存商品2
应交税费――应交增值税(销项税额)0.51
④借：在建工程1.17
贷：原材料1
应交税费――应交增值税(进项税额转出)0.17
⑤借：在建工程 2
贷：应付职工薪酬 2
⑥借：在建工程0.92
贷：银行存款0.92
⑦借：固定资产30
贷：在建工程30
⑧借：管理费用1.05
贷：累计折旧1.05
(4)
2005年12月31日，固定资产已经使用4年零9个月。
累计折旧=(30-2)÷20÷12×(4×12+9)=6.65
此时固定资产净值=30-6.65=23.35
①借：固定资产清理23.35
累计折旧 6.65
贷：固定资产30
②借：原材料 5
贷：固定资产清理5
③借：固定资产清理2
贷：银行存款 2
④借：其他应收款 7
贷：固定资产清理7
⑤23.35+2-5-7=13.35
借：营业处支出13.35
贷：固定资产清理13.35
会计职称考试初级会计实务固定资产的07年典型试题
07年单选.某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。
A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80
答案：D
解析：200×2/5=80(万元)
07年多选.下列各项,影响固定资产折旧的因素有( )。
A.预计净残值
B.原价
C.已计提的减值准备
D.使用寿命
答案：ABCD
07年多选：下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
答案：AC
07年判断.对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )
答案：错
07年判断题：企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。( )
答案：对
(一)单项选择题?
【例题1】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。(2004年)?
A.委托代销商品 B.委托加工物资?C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品
【答案】C
【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。
(二)多项选择题?
【例题1】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有( )。(2004年)?
A.采用年数总和法计提固定资产折旧?
B.到期不能收回的应收票据转入应收账款?
C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算?
D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价?
【答案】AD
【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。采用年数总和法计提固定资产折旧和采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价均体现了谨慎性原则，而融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则。
注：谨慎性原则在新准则中已改称为“谨慎性”会计信息质量要求，从考试角度，本题基本有效。
【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有( )。(2006年)
A.商品售后租回不确认商品销售收入
B.融资租入固定资产视同自有固定资产
C.计提固定资产折旧
D.材料按计划成本进行日常核算
【答案】AB
【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。商品售后租回从法律形式看有销售合同，但实质上风险与报酬没有转移，不确认商品销售收入;融资租入固定资产从法律形式看属于租出方的资产，但实质上与资产相关的风险和报酬已转移到租入方，故租入方应视同自有固定资产入账。
注：实质重于形式原则在新准则中已改称为“实质重于形式”会计信息质量要求。
(三)判断题
【例题1】企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。( )(2005年)
【答案】×
【解析】谨慎性原则要求不得多计资产和收益，不得少计负债或费用，并不得设置秘密准备。为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，属于滥用会计估计，应作为重大会计差错进行处理。
第一章财务管理总论:第一节财务管理概述历年试题
1.根据财务管理理论，企业在生产经营活动过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系被称为( )。(07)
A.企业财务管理
B.企业财务活动
C.企业财务关系
D.企业财务
答案：D
解析：企业财务是指企业在生产经营活动过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系。
2.在下列经济活动中，能够体现企业与投资者之间财务关系的是( )(2004年)
A. 企业向职工支付工资 B. 企业向其他企业支付货款
C. 企业向国家税务机关缴纳税款 D. 国有企业向国有资产投资公司支付股利
【答案】D
【解析】企业与投资者之间的财务关系主要是指企业的投资者向企业投入资金，企业向其投资者支付投资报酬所形成的经济关系。
3.下列各项中，属于企业筹资引起的财务活动有( )(2003年)
A偿还借款 B 购买国库券 C支付股票股利 D 利用商业信用
答案：ACD
解析：B属于投资活动
4.在财务管理中，企业将所筹集到的资金投入使用的过程被称为( )。 (2006年)
A.广义投资 B.狭义投资 C.对外投资 D.间接投资
答案：A
5.假定甲公司向乙公司赊销产品，并持有丙公司债券和丁公司的股票，且向戊公司支付公司债利息。假定不考虑其他条件，从甲公司的角度看，下列各项中属于本企业与债权人之间财务关系的是( )。 (06年)
A.甲公司与乙公司之间的关系 B.甲公司与丙公司之间的关系
C.甲公司与丁公司之间的关系 D.甲公司与戊公司之间的关系
答案：D
6.在下列各项中，从甲公司的角度看，能够形成“本企业与债务人之间财务关系”的业务是( )。
A.甲公司购买乙公司发行的债券
B.甲公司归还所欠丙公司的货款
C.甲公司从丁公司赊购产品
D.甲公司向戊公司支付利息
答案：A
解析：由于甲公司购买乙公司发行的债券，乙公司是甲公司的债务人，所以形成的是“本企业与债务人之间财务关系”
7.下列各项经济活动中,属于企业狭义投资的是( )。(03年单选)
A.购买设备 B.购买零部件 C.购买专利权 D.购买国库券
答案：D
8、民营企业与政府之间的财务关系体现为一种投资与受资关系( )(2004年)
答案：×
解析：民营企业与政府之间的财务关系体现为一种强制与无偿分配关系
(一)单项选择题
【例题1】某工业企业为增值税一般纳税人，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。(2004年)
A.29 700 B.29 997?C.30 300 D.35 400?
【答案】C
【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。
【例题2】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元;本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元;本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为?( )万元。(2004年)
A.7 B.13?C.27 D.33?
【答案】B
【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率。进销差价率=〔(30-21)+(50-31)〕/(30+50)=35%。本月已销商品应分摊的进销差价=60×35%=21万元，则已销商品的销售成本为60-21=39万元。甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为21+31-39=13万元。
【例题3】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。(2005年)
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】实际成本=原材料180+加工费90=270(万元)。支付的消费税在用于连续生产的情况下，不计入加工物资的成本，而计入“应交税费――应交消费税”科目的借方。
【例题4】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元，320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费;截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月3l日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。(2005年)
A.60 B.77 C.87 D.97
【答案】C
【解析】甲商品可变现净值=甲商品预计售价200―预计销售费用12=188(万元)，甲商品的成本为240万元，故甲商品应计提存货跌价准备52万元(240―188);
乙商品可变现净值=乙商品预计售价300―预计销售费用15=285(万元)，乙商品的成本为320万元，故乙商品应计提存货跌价准备35万元(320―285);
甲、乙商品计提的存货跌价准备总额=52+35=87(万元)。
【例题5】最新电影最全的高清电影手机在线播放的免费电影网站包括下列哪几个。(2006年)
【答案】D
【解析】原材料实际单位成本=原材料成本÷入库数量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。
(二)多项选择题?
【例题1】下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有( )。(2004年)
A.支付的加工费?
B.随同加工费支付的增值税?
C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税?
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税?
【答案】AD
【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。
【例题2】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有( )。(2006年)
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
【答案】ABC
【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料不能以该材料的市场价格为基础，而是应先判断是否应计提减值;如需计提，应以该产品的预计售价为基础。其他选项说法正确。
(三)判断题?
【例题1】企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存)，超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。( )(2005年)
【答案】×
【解析】超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。
【例题2】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )(2005年)
【答案】√
【解析】上述说法是正确的。
提醒：从上述可以看出，期末计提存货跌价准备，每年必考。
【例题3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )(2007年)
【答案】√
【解析】按照准许规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
单项选择题:【例题1】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。(2004年)
A.5250 B.6000?C.6250 D.9600?
【答案】A
【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为(50000-25000)×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×(1―4%)―25000-12500〕/2=5250元。
【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应( )。(2004年)
A.冲减工程成本 B.计入营业外收入?C.冲减营业外支出 D.计入其他业务收入
?【答案】A
【解析】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应直接冲减工程成本。
【例题4】 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。(2007年)
A. 93 B. 95 C. 100 D. 102
【答案】B
【解析】该固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。
多项选择题?
【例题1】下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有( )。?(2004年)
A.履约成本?
B.或有租金?
C.租赁期内承租人每期应支付的租金?
D.与承租人有关的第三方担保的资产余值?
【答案】CD
【解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本。
【例题2】下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。(2005年)
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
【答案】BD
【解析】固定资产进行日常修理发生的人工费用，应计入当期损益;固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息，应计入财务费用。
【例题3】下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有( )。(2006年)
A.与固定资产购建有关的支出不再发生
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成
C.固定资产与设计要求或者合同要求相符
D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
【答案】ABCD
【解析】以上各项都是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。
判断题：【例题1】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。?( ) (2004年)
【答案】×
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。
【例题2】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。( )(2005年)
【答案】×
【解析】按规定，固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。
【例题3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。( ) (2006年)
【答案】√
【解析】以上说法正确。
【例题4】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )(2007年)
【答案】×
【解析】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
计算分析题:【例题1】丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税税额为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)2001年12月31日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提固定资产减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2001年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算2002年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2004年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) (2005年)
【答案】答案：
(1)借：固定资产 411
贷：银行存款(350+59.5+ 1.5) 411
(2)2001年度该机器设备折旧额=(411―15)/10=39.6(万元)
(3)2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411―39.6)―321=50.4(万元)
借：营业外支出 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税税额为170万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。
(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：
1年
2年
3年
4年
5年
5％的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
(5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。
(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
(7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。
(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。(注：有了账面价值等于其公允价值的假定后，本题的债务重组的做法与新准则一致)
要求：
(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。
(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。
(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。
(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示) (2006年)
【答案】
(1)编制2003年12月1日取得该生产线的会计分录。
借：在建工程1172.5
贷：银行存款1172.5
(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。
借：在建工程16.7
贷：原材料10
应交税金――应交增值税(进项税额转出)1.7
应付工资5
注：应交税金现为应交税费;应付工资现为应付职工薪酬;对于会计科目的变化，以后一般不单独标注。
(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
借：固定资产1189.2
贷：在建工程 1189.2
(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。
2004年度该生产线计提的折旧额=(1189.2-13.2)÷6=196(万元)
(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(万元)，大于销售净价782万元，故可收回金额为807.56万元。
(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
该生产线应计提的固定资产减值准备为：
(1189.2-196)-807.56=185.64(万元)
借：营业外支出185.64
贷：固定资产减值准备185.64
(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。
(807.56-12.56)÷5÷2=79.5(万元)
(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
借：在建工程728.06
累计折旧275.5
固定资产减值准备185.64
贷：固定资产1189.2
(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
该生产线的成本=728.06+122.14=850.2(万元)
(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。
(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(万元)
(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
借：固定资产清理780.2
累计折旧70
贷：固定资产850.2
借：应付账款780.2
贷：固定资产清理780.2
历年试题
04年单选.在下列各项中，能够反映上市公司价值最大化目标实现程度的最佳指标是( )
A. 总资产报酬率 B. 净资产收益率
C. 每股市价 D. 每股利润
答案：C
解析：每股市价反映了投资者对上市公司价值的确认
03年单选.以每股利润最大化作为财务管理目标,其优点是( )。
A.考虑了资金的时间价值
B.考虑了投资的风险价值
C.有利于企业克服短期行为
D.反映了投入资本与收益的对比关系
答案：D
04年多选：为确保企业财务目标的实现，下列各项中，可用于协调所有者与经营者矛盾的措施有( )
A. 所有者解聘经营者 B. 所有者向企业派遣财务总监
C. 公司被其他公司接收或吞并 D. 所有者给经营者以“股票选择权”
【答案】ABCD
【解析】可用于协调所有者与经营者矛盾的措施包括解聘、接收和激励。激励有两种基本方式：( 1)“股票选择权”方式;(2)“绩效股”形式。选项B的目的在于对经营者予以监督，为解聘提供依据。
05年单选.下列各项中,不能协调所有者与债权人之间矛盾的方式是( )
A.市场对公司强行接收或吞并.
B.债权人通过合同实施限制性借款
C.债权人停止借款.
D.债权人收回借款
答案：A
解析：为协调所有者与债权人之间矛盾，通常采用的方式是：限制性借债;收回借款或停止借款。A可以解决所有者和经营者之间的矛盾
【例题l】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元(含增值税)。已知粮食白酒消费税定额税率为O.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为( )元。(2006年)
A、6229.92
B、5510
C、5000
D、4000
【答案】C
【解析】本题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。
【例题2】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是( )元。(2005年)
A、50000
B、60000
C、70000
D、63333.331
【答案】C
【解析】组成计税价格=(57000+9500)/(1―5%)=70000元。
【例题3】某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为( )万元。(2006年)
A、76
B、87
C、123
D、160
【答案】D
【解析】(1)进口消费税=(关税完税价格+关税)/(1一消费税税率)×消费税税率;(2)该批进口小轿车应缴纳的消费税税额：(14.3+4.1)/(1-8%)×8%×100=160)/元。
【例题4】某化妆品企业于2005年3月8日将一批自制护肤品用于职工福利，该产品无同类消费品销售价格，该批产品成本为10万元，成本利润率为5%，消费税税率为8%，该批产品应纳消费税税额为( )万元。
A、0.91
B、0.84
C、0.78
D、0.74
【答案】A
【解析】应纳消费税=10×(1+5%)÷(1―8%)×8%=0.91(万元)。
第四章 无形资产在考试中处于一般地位，一般以小分题为主，本章重点是：无形资产初始计量;无形资产后续计量。包括：无形资产的确认和初始计量、无形资产后续计量以及无形资产的处置三部分内容。
历年试题精析
(一)单项选择题?
【例题1】2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为( )万元。(2006年)
A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5
【答案】B
【解析】其他业务利润=租金收入10-营业税(10×5%)-无形资产摊销(10÷5)=10-0.5-2=7.5万元。
(二)判断题?
【例题1】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。( )(2007年)
【答案】×
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
04年计算题(有所改动).甲企业采用备抵法核算坏账损失，经减值测试，按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务：
(1)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。
(2)因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。
要求：
(1)编制2003年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2003年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2003年末计提坏账准备的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
答案：
(1)确认坏账损失。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：应收账款 8 000
贷：坏账准备 8 000
借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000
(3)“坏账准备”科目的余额
坏账准备采用应收账款期末余额百分比法，期末坏账准备科目的余额为应收账款余额的一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以5%。
=(3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000)×5%
=4840 000×5%
=242 000(元)
(4)本题应计提的坏账准备数额， 242 000-(150 000-10 000+8 000)=94 000元。
借：资产减值损失 94 000
贷：坏账准备 94 000
(综合分析题2006年)钱桥纺织厂为国有企业，下设办公室、行政科、会计科、档案科等职能科室。2005年7月，经上级主管单位任命，会计科长甲的丈夫乙担任该厂厂长。同月，甲的侄女丙调到该厂会计科担任出纳工作，丙已取得会计从业资格。
8月，厂长乙对厂行政机构和人员进行了调整和精简。撤销档案科，原由档案科保管的会计档案移交会计科保管。档案科移交会计档案前，会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁。档案科长与会计科长甲共同在会计档案销毁清册上签字，并进行了监销。因厂长乙在外地出差，故未将此事报告厂长乙。之后，会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作。
9月，丙调到当地一家外贸公司财务部工作，调离前与接任的丁自行办理了会计工作交接手续。丙未办理会计从业资格调转手续。
10月，甲办理退休手续。甲与新任会计科长戊办理交接手续，上级主管单位派人与厂长乙会同监交。后戊发现甲移交的会计资料存在问题，遂找甲询问。甲认为，会计资料已移交，自己不应再承担责任。
要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
(1)按照回避制度的规定，会计科长甲与其丈夫厂长乙是否应当回避?并说明理由
【答案】：(1)会计科长甲与其丈夫厂长乙应当回避。根据规定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人。
(2)丙担任钱桥纺织厂出纳工作是否符合法律规定?并说明理由。
【答案】(2)丙担任出纳工作不符合法律规定。根据规定，会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
(3)档案科与会计科在销毁会计档案过程中有哪些不符合法律规定之处?
【答案】(3)①未请单位负责人乙在会计档案销毁清册上签字;②未将监销情况报告乙。
(4)会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作是否符合法律规定?并说明理由。
【答案】(4)不符合规定。根据规定，出纳人员不得兼管会计档案保管工作。
1.应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入( ) 。 (06单选题)
A.生产成本 B.应交税费
C主营业务成本 D.委托加工物资
答案：B
解析：委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税金――应交消费税”科目的借方
2.甲企业为增值税一般纳税人，本期委托乙企业(一般纳税人)加工材料(应税消费品)，该加工材料的50%用于继续加工应税消费品，另外50%对外销售。发出材料的计划成本为10000元，应负担的材料成本差异率为2%，以银行存款支付运费500元，支付加工费2000元，增值税340元，由受托方代收代缴的消费税为1355元。则该委托加工物资的入账价值为( )
A 13377.5 B 14055 C 13717.5 D 14395
答案：A
解析：委托加工物资的入账价值=10000×(1+2%)+500+2000+1355×50%=13377.5
3.下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。 (06单选题)
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
答案：A
解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。
4.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。 (03单选题)
A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失
答案：A
解析：B应计入“营业外支出”，CD计入“其他应收款”
5.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(07单选题)
A.-10 B.0 C.10 D.12
答案：D
解析：乙存货的可变现净值=110-20-2=88，成本高于可变现净值，
所以要计提跌价准备100-88=12(万元)
07年判断：企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。( )
答案：对
解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。
07年计算题：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为18000万元。
(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。
(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
答案：
(1)企业享有的被投资单位所有者权益份额为18000×25%=4500
长期股权投资初始成本580×(8-0.25)+7=4502
借： 长期股权投资―乙公司 4502
应收股利 145(0.25×580)
贷：银行存款 4647
(2)借：银行存款145
贷：应收股利 145
(3)借：长期股权投资??损益调整 750(3000×25%)
贷：投资收益 750
(4)借：应收股利 116(0.2*580)
贷：长期股权投资-损益调整 116
(5)借：银行存款 5200
贷：长期股权投资??成本 4502
??损益调整 634(750-116)
投资收益 64
历年试题分析(一)单项选择题?
【例题1】下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。(2007年)
A. 采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
D. 采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
【答案】D
【解析】采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定，计提投资性房地产减值准备，所以A项不正确;已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，所以B项不正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”，所以C项不正确。
(二)多项选择题
【例题1】下列各项中，属于投资性房地产的有( )。(2007年)
A. 企业拥有并自行经营的饭店 B. 企业以经营租赁方式租出的写字楼
C. 房地产开发企业正在开发的商品房 D. 企业持有拟增值后转让的土地使用权
【答案】BD
【解析】已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产，A项属于固定资产、C项属于存货。
06年单选.某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为( )万元。
A.32.5 B.50
C.62.5 D.80
答案：C
解析：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，所以无形资产应按10年进行摊销
无形资产每年的摊销额为450/10=45万元
则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元
转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元
05年判断：无形资产在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 ( )
答案：对
07年多选.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )
A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本
答案：ABD
07年计算题.甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
(1)20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
(3)20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求：
(1) 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
(2) 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
(3) 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
(4) 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
(5) 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
(1)借：研发支出??费用化支出 130
??资本化支出 150
贷：银行存款280
(2)借：管理费用130
贷：研发支出??费用化支出130
(3)借：无形资产 150
贷：研发支出??资本化支出150
(4)7月份的摊销额=150÷5÷12=2.5
借：管理费用 2.5
贷：累计摊销 2.5
(5)注意对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。所以转让无形资产时，该无形资产已经摊销了5个月
借：银行存款160
累计摊销 12.5
贷：无形资产150
应交税费??应交营业税 8
营业外收入 14.5