2021年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资产（三）
第四节 存货
变化：月末一次加权平均法的特点表述、毛利率法公式。
一、存货概述
（一）存货的内容★★★（多选）
存货是指企业在日常活动中持有 以备出售的产品或商品、处在 生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中 储备的材料或物料等。
耗用：原材料（原料、材料、外购半成品、修理用备件）
在途物资、材料采购（在途材料）
周转材料（包装物、低值易耗品）
出售：库存商品（产成品＋商品）
在产品（在产＋加工完毕但未入库）、半成品
发出商品（不符合收入条件的已售商品）
委托代销商品
【提示】工程材料不属于存货，记入“工程物资”。
考法：
存货的构成？（2018 多、2020 单）
（二）存货成本的确定★★★（单选、多选、判断）
存货应当按照 成本进行 初始计量。存货成本 包括采购成本、加工成本、其他成本。
1.采购成本
商品流通企业采购费用处理：
①在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
②也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于 已售商品的进货费用，计入 当期损益；对于 未售商品的进货费用，计入 期末存货成本。
③如果商品流通企业采购商品的进货费用 金额较小，可以在 发生时直接计入当期损益。
2.存货的加工成本
指存货的加工过程中发生的 追加的费用，包括 直接人工以及按照一定方法分配的 制造费用。
3.存货其他成本
考法：
1.考核存货成本的确定？（2016 单、2018 多、2019 多 2、2020 多）
2.考核一般纳税人应计入存货成本的金额？（2017 单）（2019 单）
3.考核小规模纳税人应计入存货成本的金额？（2016 单 2）
【多选题】（2019 年）下列各项中，企业应计入存货成本的有（ ）。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
B.发出委托加工材料负担的运输费用
C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用
D.购进原材料运输途中发生的合理损耗
『正确答案』ABCD
『答案解析』运输途中的合理损耗要计入存货成本，不从采购成本中扣除。
【单选题】甲公司属于一般纳税人，2019 年 5 月 1 日购入 M 材料 100 件，每件买价为 1 000 元，增值税税率为 13%；发生运费 2 000 元，增值税税率 9%,所有款项已支付。材料验收入库发现合理损耗 4 件，该批入库材料的成本为（ ）元。
A.102 000
B.106 250
C.1 020
D.1 062.5
『正确答案』A
『答案解析』总成本＝100×1 000＋2 000＝102 000（元）
未损耗的单位成本＝102 000÷100＝1 020（元）
有损耗的单位成本＝102 000÷96＝1 062.5（元）
（三）发出存货的计价方法★★★（单选、多选、判断）
个别计价法
2.先进先出法
【例 2－31】
3.月末一次加权平均法
【例 2－32】
4.移动加权平均法
【例 2－33】
注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。
考法：
1.已知期初库存成本、本期购入成本、本期发出数量，计算发出存货成本或库存存货成本（2018 单 3、2020 单）
2.考核发出存货 4 种计价方法的特点？（2017 判、2019 单 2 判、2020 判）
【单选题】（2020 年）某企业采用先进先出法计算发出材料成本。2019 年 8 月 1 日库存甲材料 200千克，单位成本 40 元；8 月甲材料收发业务如下：12 日购入甲材料 800 千克，单位成本 45 元；16 日行政管理部门领用甲材料 100 千克；20 日车间生产 M 产品领用甲材料 600 千克。不考虑其他因素，该企业 8 月发出甲材料时计入 M 产品生产成本的金额为（ ）元。
A.26 000
B.20 500
C.27 000
D.26 500
『正确答案』D
『答案解析』采用先进先出法计算发出材料成本，行政管理部门领用甲材料 100 千克，则月初的 200 千克中还剩下 100 千克（200－100），车间生产 M 产品领用甲材料 600 千克，这 600 千克由两部分组成：月初剩下的 100 千克，余下的 500 千克从本月购入的材料中发出。所以发出甲材料时计入 M 产品生产成本的金额＝100×40＋500×45＝26 500（元）。
【单选题】企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2020 年 3 月 1 日结存甲材料 200 件，单位成本 40 元；3 月 15 日购入甲材料 400 件，单位成本 35 元；3 月 20 日购入甲材料 400 件，单位成本 38元；3 月 18 日发出甲材料 150 件，3 月 28 日发出甲材料 450 件。3 月份发出甲材料的成本为（ ）元。
A.37 200
B.22 320
C.14 880
D.8 000
『正确答案』B
『答案解析』单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）；
发出甲材料成本＝37.2×600＝22 320（元）。
问：甲材料的库存金额为（ ）元。
总成本－发出成本
（200×40＋400×35＋400×38）－22 320＝14 880（元）
或（200＋400＋400－600）×37.2＝14 880（元）
二、原材料
（一）按实际成本核算
1.材料购入的核算
【例 2－34】甲公司购入 C 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500 000 元，增值税税额 65 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——C 材料 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000
贷：银行存款 565 000
【例 2－35 改】 甲公司持银行汇票 1 810 120 元购入 D 材料一批， 增值税专用发票上记载的货款为 1 600000 元，增值税额 208 000 元，对方代垫包装费 2 000 元，包装费增值税 120 元，材料已验收入库。
借：原材料——D 材料 1 602 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 208 120
贷：其他货币资金——银行汇票 1 810 120
支付方式：如果改为以银行承兑汇票结算，那么此时贷方应为“应付票据”。（单选）
【例 2－36】甲公司采用托收承付结算方式购入 E 材料一批，价款 40 000 元，增值税税额 5 200 元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——E 材料 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额）5 200
贷：银行存款 45 200
【例 2－37】甲公司采用汇兑结算方式购入 F 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款为 20 000 元，增值税税额 2 600 元，材料尚未到达。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：在途物资 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 600
贷：银行存款 22 600
【例 2－38】上述购入的 F 材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——F 材料 20 000
贷：在途物资 20 000
【例 2－39】（改）甲公司采用托收承付结算方式购入 G 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000 元，增值税税额 6 500 元，对方代垫包装费 1 000 元、增值税 60 元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——G 材料 51 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 560
贷：应付账款 57 560
【例 2－40】甲公司购入 H 材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为 30 000 元。
月末，按材料暂估价值：
借：原材料 30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
下月初用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 －30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 －30 000
说明：在这种情况下，发票账单未到难以确定实际成本，期末 应按照暂估价值先入账，在下月初， 用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额记账。
【例 2－41】承【例 2－40】上述购入的 H 材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为 31 000 元，增值税税额 4 030 元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——H 材料 31 000
应交税费——应交增值税（进项税额）4 030
贷：银行存款 35 030
【例 2－42】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂（为增值税一般纳税人）的购销合同规定，为购买 J 材料向该钢厂预付 100 000 元价款的 80%，共计 80 000 元，已通过汇兑方式汇出。甲公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：预付账款——××钢厂 80 000
贷：银行存款 80 000
说明：资产内部一增一减，资产总额不变。
【例 2－43】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的 J 材料，已验收入库。取得增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
①材料入库时：
借：原材料——J 材料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：预付账款 113 000（单选）
②补付货款时：
借：预付账款 33 000
贷：银行存款 33 000
考法：月末货到票未到的暂估处理？（2017 判、2018 判、2019 判、2020 单判）
采购基本分录（一手钱一手货）：
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：银行存款 11.3
（1）借方变化
货款已付，而材料未入库。
借：在途物资 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：银行存款 11.3
（2）贷方变化
材料入库，货款尚未支付；
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：应付账款 11.3
材料入库，以商业汇票支付；
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：应付票据 11.3
材料入库，以银行汇票支付；
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：其他货币资金 11.3
材料入库，款已预付。
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：预付账款 11.3
【单选题】（2020 年）某公司为增值税一般纳税人，2020 年 1 月购入原材料一批估计价值为 800 万元，原材料已验收入库但发票账单至月末尚未收到。不考虑其他因素，该公司的会计处理应为（ ）。
A.将原材料暂估入账，待下月初用红字冲回
B.不做账务处理
C.直接确认原材料的入账价值 800 万元
D.将原材料按暂估价值和暂估的增值税入账，待收到发票账单后按实际价值和增值税调整
『正确答案』A
『答案解析』对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月初，用红字冲销原暂估入账金额。
2.材料发出的核算★★★
【例 2－47】（改）甲公司根据 K 材料发料凭证汇总表，1 月份基本生产车间领用 500 000 元，辅助生产车间领用 40 000 元，车间管理部门领用 5 000 元，企业行政管理部门领用 4 000 元，销售机构消耗领用 400 元，出售材料 600 元，合计 550 000 元。
借：生产成本——基本生产成本 500 000
——辅助生产成本 40 000
制造费用 5 000
管理费用 4 000
销售费用 400
其他业务成本 600
贷：原材料——K 材料 550 000
（二）按计划成本核算
1.账户设置
【结论】★★★（判断）
（1）原材料：采用计划成本核算时，材料的 收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算， 均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的 差异，通过“ 材料成本差异”科目核算。
月末，计算本月 发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将 发出材料的计划成本调整为实际成本。
（2）“材料成本差异”科目（多选）
反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异；
借方登记 超支差异——及发出材料应 负担的节约差异，
贷方登记 节约差异——及发出材料应 负担的超支差异。
期末如为 借方余额，反映企业库存材料的实际成本 大于计划成本的差异（即 超支差异）；
如为 贷方余额，反映企业库存材料实际成本 小于计划成本的差异（即 节约差异）。
考法：
材料成本差异账户结构？（2015～2016 多）（2017 单）（2019 多、2020 多）
【多选题】（2020 年）某企业采用计划成本法核算原材料，下列各项中，应记入材料成本差异科目借方的有（ ）。
A.材料采购成本的超支差
B.材料采购成本的节约差
C.结转出库材料应分摊的超支差
D.结转出库材料应分摊的节约差
『正确答案』AD
『答案解析』材料成本差异借方登记材料入库时的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记材料入库时的节约差异及发出材料应负担的超支差异。
2.采购、入库核算★★★（单选、不定项）
【例 2－48】乙公司为增值税一般纳税人，购入 L 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税税额为 39 万元，发票账单已收到，计划成本为 320 万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。
①借：材料采购——L 材料 300（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 39
贷：银行存款 339
②借：原材料——L 材料 320（计划成本）
贷：材料采购——L 材料 300（实际成本）
材料成本差异——L 材料 20
或者：
①借：材料采购——L 材料 300（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 39
贷：银行存款 339
②借：原材料——L 材料 320（计划成本）
贷：材料采购——L 材料 320
借：材料采购——L 材料 20
贷：材料成本差异——L 材料 20
在计划成本法下，购入的材料 无论是否验收入库，都要先通过“ 材料采购”科目进行核算， 以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算 确定材料差异成本。
【例 2－49】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入 M1 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 20 万元，增值税税额为 2.6 万元，发票账单已收到，计划成本为 18 万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：材料采购——M1 材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.6
贷：银行存款 22.6
【例 2－50】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入 M2 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 50 万元，增值税税额为 6.5 万元，发票账单已收到，计划成本 49 万元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：材料采购——M2 材料 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5
贷：应付票据 56.5
同时：
借：原材料——M2 材料 49
材料成本差异——M2 材料 1
贷：材料采购——M2 材料 50
【例 2－51】乙公司为增值税一般纳税人，购入 M3 材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本 60 万元估价入账。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料 60
贷：应付账款——暂估应付账款 60
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 －60
贷：应付账款——暂估应付账款 －60
考法：
计划成本下材料采购的账务处理（2018 单）（2018 判）（2014 判）
【单选题】 （2020 年）企业采用计划成本法核算原材料，对于货款已付但尚未验收入库的在途的材料，应记入的会计科目是（ ）。
A.原材料
B.在途物资
C.材料采购
D.银行存款
『正确答案』C
『答案解析』会计分录：
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
入库：
借：原材料
贷：材料采购
材料成本差异（或借方）
3.材料发出的核算★★★
【例 2－53、54】乙公司为增值税一般纳税人，月初结存 L 材料的计划成本为 100 万元，成本差异为超支 3.074 万元。当月入库材料的计划成本为 320 万元，节约差异为 20 万元。根据“发料凭证汇总表”，当月 L 材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用 200 万元，辅助生产车间领用 60 万元，
车间管理部门领用 25 万元，企业行政管理部门领用 5 万元。
（1）发出材料的会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 200
——辅助生产成本 60
制造费用 25
管理费用 5
贷：原材料——L 材料 290（计划成本）
（2）结转发出材料的成本差异
发出材料应负担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
＝290×（－4.03%）＝－11.687（万元）
借：材料成本差异——L 材料 11.687
贷：生产成本——基本生产成本 8.06[200×4.03%]
——辅助生产成本 2.418[60×4.03%]
制造费用 1.0075 [25×4.03%]
管理费用 0.2015 [5×4.03%]
企业日常采用计划成本核算的，发出材料的成本应由计划成本调整为实际成本；发出材料应负担的成本差异应当 按期（月）分摊，不得在 季末或年末一次计算。（判断）
考法：
1.计算发出实际成本或库存的实际成本（2016 单）（2018 单 3）（2019 单）
2.结转发出材料成本差异的时间？（2016 单）（2019 单）
3.计划成本核算？（2014 不定项）
【单选题】（2019 年）某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本为 260 万元，材料成本差异为节约 60 万元；当月购入材料一批，实际成本为 150 万元，计划成本为 140 万元，领用材料的计划成本为 200 万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.125
B.200
C.250
D.175
『正确答案』D
『答案解析』材料成本差异率＝（－60＋10）/（260＋140）×100%＝－12.5%；
结存材料实际成本＝（260＋140－200）×（1－12.5%）＝175（万元）。
问：领用材料的实际成本（ ）万元？
领用计划成本＝200
领用实际成本＝200×（1－12.5%）＝175（万元）
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