固定资产报废，变卖所得，要交企业所得税吗？
彭怀文
所谓固定资产报废，就是固定资产失去使用功效，企业在会计上终止作为固定资产的确认。
固定资产变卖所得，实际上就是固定资产处置的收入；至于是否需要交纳企业所得税，也是要分析具体情况的。
一、需要交纳企业所得税的情况
【案例-1】2020年11月15日，乙公司将一台旧设备对外销售。设备账面价值20万元，累计折旧16万元，销售收到价款5.65万元存入银行。该设备购进时抵扣过进项税额，且享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策。
1.会计处理
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 4万元
累计折旧 16万元
贷：固定资产 20万元
（2）处理收到价款：
借：银行存款 5.65万元
贷：固定资产清理 5万元
应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65万元
（3）结转处置损益：
借：固定资产清理 1万元
贷：资产处置收益 1万元
2.税务处理及税会差异分析
（1）税务处理
由于该设备享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策，因此计税基础为0，变卖取得收入5万元，减去计税基础后，固定资产处置利得为5万元，应计入企业所得税的应税收入缴纳企业所得税。
（2）税会差异分析
会计处理的收益为1万元，税务处理的财产转让利得为5万元，二者相差4万元，应进行纳税调增4万元。
二、不需要交纳企业所得税的情况
【案例-2】2020年11月30日，A公司将一台旧设备对外销售。设备账面价值20万元，累计折旧15万元，销售收到价款5.65万元存入银行。该设备购进时抵扣过进项税额，初始原值与计税基础一致，后续的折旧会计与税务一致，且没有享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策，到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致。
1.会计处理
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 5万元
累计折旧 15万元
贷：固定资产 20万元
（2）处理收到价款：
借：银行存款 5.65万元
贷：固定资产清理 5万元
应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65万元
（3）结转处置损益：
借：固定资产清理 0万元
贷：资产处置收益 0万元
（说明：实务中根本不需要写出这个会计分录，我这里写出是为了让大家看清楚过程，并无实际意义。）
2.税务处理及税会差异分析
（1）税务处理
由于该设备到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致，变卖取得收入5万元，减去计税基础5万元后，固定资产处置利得为0万元。
（2）税会差异分析
会计处理的收益为0万元，税务处理的财产转让利得为0万元，二者无差异，无需进行纳税调整。
三、不但不需要交纳企业所得税，而且还可以抵扣企业所得税的情况
【案例-3】2020年11月30日，甲公司将一台旧设备对外销售。设备账面价值20万元，累计折旧12万元，销售收到价款5.65万元存入银行。该设备购进时抵扣过进项税额，初始原值与计税基础一致，后续的折旧会计与税务一致，且没有享受过固定资产一次性税前扣除优惠政策，到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致。
1.会计处理
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 8万元
累计折旧 12万元
贷：固定资产 20万元
（2）处理收到价款：
借：银行存款 5.65万元
贷：固定资产清理 5万元
应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65万元
（3）结转处置损益：
借：资产处置收益 3万元
贷：固定资产清理 3万元
2.税务处理及税会差异分析
（1）税务处理
由于该设备到处置时固定资产账面价值与计税基础还保持一致，变卖取得收入5万元，减去计税基础8万元后，固定资产处置损失为3万元。由于该部分损失，是在正常交易中产生的，可以按照正常的财产转让损失进行税前扣除（抵扣企业所得税）。
如果上述固定资产损失，是因为非正常损失造成的，企业需要按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）要求的准备证明材料，并留存备查，然后填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》等进行税前扣除。
表-2
说明：
a.表中固定资产的“账面净值”，是指固定资产计税基础减去按税法规定计提的累计折旧（并税前扣除）后的余额。
b.根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，从2018年度起，企业税前扣除资产损失不再留存专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。
（2）税会差异分析
会计处理的损失为3万元，税务处理的财产转让损失为3万元，二者无差异，无需进行纳税调整。